Транспортный налог

В первом разделе отражаются следующие сведения:

 —   по строке 010 — код бюджетной  классификации (КБК);

—  по строке 020 — код административно-территориального образования в соответствии с  Общероссийским территориальным классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019–95 (ОКАТО);

—  по строке 030 — сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, которая формируется  во втором разделе налоговой декларации;

 —   по строке 040 — сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет в течение налогового периода;

 —   по строке 050 — сумма налога, подлежащая  уплате в бюджет по итогам  налогового периода (разность  показателей по строкам 030 и  040);

—  по строке 060 — сумма излишне уплаченного  в бюджет налога ­(разность показателей по строкам 040 и 030).

     Напомню, что порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени регламентирует статья 78 Налогового кодекса. Так, сумма излишне уплаченного налога может быть либо зачтена в счет предстоящих платежей налогоплательщика, в счет погашения недоимки, либо подлежит ­возврату налогоплательщику на основании порядка изложенного в данной статье.

     Если  в результате разницы показателей  получается отрицательное ­значение, то по строкам 050 и 060 указываются нули.

     Раздел 2. «Расчет суммы налога по каждому  транспортному средству (по данным налогоплательщика)»

Раздел 2 заполняется по каждому транспортному  средству, находящемуся на территории соответствующего муниципального образования. Допустим, что организация, являющаяся плательщиком транспортного налога, имеет три транспортных средства, находящихся  на территории разных муниципальных субъектов. При этом муниципальные образования расположены на территории, подведомственной одному налоговому органу, в котором организация состоит на учете по месту нахождения транспортных средств. В этом случае налогоплательщиком заполняется одна налоговая декларация. Следует отметить, что разд. 1 и разд. 2 заполняются по каждому муниципальному образованию, на ­территории которого находятся транспортные средства налогоплательщика. 

По коду строки 020 бухгалтеру необходимо указать:

 —   В графе 1 — сведения о транспортном  средстве.

 —   В графе 2 — код вида средства  в соответствии с кодами видов  транспортных средств, указанных в Приложении № 1 к Порядку заполнения формы налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденному приказом Минфина России от 13.04.2006 г. № 65н.

 —   В графе 3 — идентификационный  номер транспортного средства  по документу о его регистрации.

 —   В графе 4 — марку транспортного  средства из документа о его  госрегистрации.

 —   В графе 5 — регистрационный  знак транспортного средства.

—  В  графе 6 — налоговую базу, которая  определяется в соответствии со статьей 359 Налогового кодекса в отношении:

1) транспортных  средств, имеющих двигатели, —  как мощность двигателя транспортного  средства в лошадиных силах;

2) воздушного  транспорта, для которого определяется  тяга реактивного двигателя, —  как паспортная статическая тяга  реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

3) водных  несамоходных (буксируемых) транспортных  средств, для которых определяется  валовая вместимость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах.

В отношении  названного транспорта налоговая база определяется ­отдельно по каждому  транспортному средству (п. 2 ст. 359 НК РФ).

По водным и воздушным средствам необходимо указать общую мощность двигателей транспортного средства в лошадиных силах. Если транспортное средство имеет несколько двигателей, то налоговая база в отношении данного транспортного средства определяется как сумма мощностей этих двигателей в лошадиных силах. 

По водным и воздушным транспортным средствам, не указанным в подпунктах 1, 1.1 и 2 пункта 1 статьи 359 Налогового кодекса, налоговая база определяется как единица транспортного средства. В этом случае в графе 6 проставляется «1».

—  В  графе 7 следует указать код единицы  измерения налоговой базы в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения ОК 015–94 (МК 002–97) (ОКЕИ). Коды единиц указаны в Приложении № 2 к Порядку заполнения формы налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденному приказом Минфина России от 13.04.2006 г. № 65н.

—  В  графе 8 — срок использования транспортного  средства (данный показатель определяется в календарных годах от года выпуска (по­стройки) транспортного средства и указывается только в случаях установления дифференцированных налоговых ставок с учетом срока полезного использования транспортных средств).

     Количество  лет, прошедших с года выпуска  транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах, начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

 —   В графе 9 — коэффициент, определяемый  как отношение числа полных  месяцев, в течение которых  данное транспортное средство  было зарегистрировано на налогоплательщика,  к числу календарных месяцев в налоговом периоде (отчетном периоде).

       Значение коэффициента следует  указывать в виде десятичной  дроби с точностью до сотых  долей. При этом месяц регистрации  транспортного средства, а также  месяц снятия транспортного средства  с регистрации принимаются за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как полный.

 —   В графе 10  —  ставка транспортного  налога, установленная законом соответст­вующего субъекта РФ по месту нахождения транспортного средства.

 —   В графе 11 — сумма налога, которая  определяется как произведение  налоговой базы, указанной в графе  6, налоговой ставки, указанной в  графе 10, и коэффициента, отражаемого  в графе 9.

—  В  графе 12 — код налоговой льготы по транспортному налогу. Значение по графе 12 заполняется в случае, если законами субъектов РФ по месту нахождения транспортных средств будут предусмотрены налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками в соответствии со ст. 356 НК РФ. Коды налоговых льгот указаны в приложении № 3 к названному Порядку.

—  В  графе 13 — сумма налоговой льготы. В случае установления льготы по транспортному  налогу законом субъекта России в  виде освобождения от налогообложения  сумма налоговой льготы рассчитывается как произведение налоговой базы, указанной в графе 6, налоговой ставки, указанной в графе 10, и коэффициента, отражаемого в графе 9.

     Льгота  может быть установлена в виде величины, уменьшающей исчисленную  сумму налога в процентах (например, исчисленная сумма налога уменьшается на 50%). Сумма налоговой льготы рассчитывается как произведение значения, указанного в графе 11, и процента, уменьшающего исчисленную сумму налога, деленое на сто.

     Если  устанавливается льгота в виде снижения налоговой ставки, сумма налоговой льготы исчисляется как разность суммы налога, исчисленной по полной налоговой ставке, и суммы налога, исчисленной по пониженной налоговой ставке. 
 
 
 

3. Практическая часть.

3.1. Задача № 1

Организация за 2006 г. реализовала товаров на 2800 тыс. руб. (без НДС). Расходы на производство товаров составили 1 900 000 руб., в том числе расходы на приобретение призов во время рекламной кампании — 31 000 руб., сверхнормативные расходы на оплату суточных по командировкам — 20 000 руб. Кроме того, было реализовано два транспортных средства:

■ автомобиль — 30 июня 2006 г. по цене 60 000 руб., первоначальная стоимость — 100 000 руб., сумма амортизационных  отчислений — 20 000 руб., срок эксплуатации — два года, срок полезного использования — 10 лет;

■ трактор  — 25 ноября 2006 г. по цене 70 000 руб., первоначальная стоимость — 120 000 руб., сумма амортизационных  отчислений — 75 000 руб., срок эксплуатации — пять лет, срок полезного использования  — восемь лет.

За предшествующий период организация имела сумму не перенесенного убытка

в размере 50 000 руб.

Исчислите налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.

   Решение.

1. Согласно со ст. 248, 249 НК РФ доход от реализации = 2 800 000 руб.

Расходы: согласно со ст. 264 НК РФ расходы на рекламу не должны превышать 1% от выручки, т.е. 28 000 руб. следовательно расходы на рекламу сверх нормы составляют 3 000 руб. (31 000 руб.-28 000 руб.).

Также мы имеем сверх нормативные расходы  на командировку 20 000 руб.

Вычтем  расходы сверх нормы из суммы  расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу: 1900 000 руб.-3 000 руб.-20 000 руб. = 1 877 000 руб.

Следовательно уменьшаем прибыль на расходы:

2 800 000 руб.-1 877 000=923 000 руб.

2. Рассчитаем результат от реализации автомобиля в соответствии со ст. 268 НК РФ:

60 000 руб.-(100 000 руб.-20 000 руб.)= -20 000 руб.

Т.к., по условию задачи, срок полезного использования 8 лет, а срок эксплуатации – 5 лет  значит убыток от реализации ОС будет  переноситься на прочие расходы ежемесячно, которые начиная с июля будут  увеличиваться на 208 руб. (20 000 руб./8 лет/12 мес.=208руб.), а за данный налоговый период на 1248 руб. (208 руб.*6 мес.=1248 руб.)

      Рассчитаем  результат от реализации трактора в  соответствии со ст. 268 НК РФ:

70 000 руб. – (120 000 руб. – 75 000 руб.) = 25 000 руб.

3. Итак, налогооблагаемая база (НБ) равна:

НБ = 923 000 руб. – 1248 руб. + 25 000 руб.=946 752 руб.

4. В соответствии со ст. 283 НК РФ, налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка:

946 752 руб. – 50 000 руб.=896 752 руб.

5. Сумма уплаты налога на прибыль в бюджет составит:

896 752 руб.×24%=215 221 руб.

3.2. Задача № 2

На балансе  ООО «Агрос» на начало текущего налогового периода числится амортизируемое имущество  остаточной стоимостью 1540 тыс. руб. По данному имуществу ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация в сумме 22 тыс. руб. Движение амортизируемого имущества характеризуется следующими данными:

■ 25 августа  организация получила в безвозмездное  пользование оборудование первоначальной стоимостью 220 тыс. руб. со сроком полезного использования 10 лет, которое ввела в эксплуатацию 10 сентября;

■ 20 сентября передано в аренду транспортное средство остаточной стоимостью 50 тыс. руб., норма амортизации 0,83%. Организация применяет линейный метод начисления амортизации. Рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, исходя из ставки налога, установленной в вашем регионе.

      Решение:

     При решении задачи необходимо использовать гл.30 НКРФ.

     В соответствии с ст. 376 п.1 налоговая база определяется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

1. Вычислим среднегодовую стоимость (тыс.руб.)