Учет налога на добавленную стоимость

       Счет-фактура (Приложение И) является документом, служащим основанием для принятия покупателем  предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

       Счет-фактура  составляется и выставляется на бумажном носителе.

       Счета-фактуры  являются основанием для принятия предъявленных  покупателю продавцом сумм налога к  вычету при выполнении требований, установленных заканадотельством.

       Ошибки  в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

       Выставленные  счет-фактуры регистрируются в книге  продаж, а полученные - в книге  покупок.

       В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, должны быть указаны:

- порядковый  номер и дата составления счета-фактуры;

- наименование, адрес и идентификационные номера  налогоплательщика и покупателя;

- наименование  и адрес грузоотправителя и  грузополучателя;

- номер  платежно-расчетного документа в  случае получения авансовых или  иных платежей в счет предстоящих поставок товаров;

- наименование  поставляемых (отгруженных) товаров  и единица измерения;

- количество (объем) поставляемых (отгруженных)  по счету-фактуре товаров, исходя  из принятых по нему единиц  измерения (при возможности их  указания);

- наименование  валюты;

• цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог,

 

с учетом суммы налога;

• стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество

поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров  без налога;

- сумма  акциза по подакцизным товарам;

- налоговая  ставка;

- сумма  налога, предъявляемая покупателю  товаров, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

-  стоимость  всего количества поставляемых (отгруженных)  по счету-фактуре товаров  с  учетом суммы налога;

- страна  происхождения товара;

- номер  таможенной декларации.

       Счет-фактура  подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом  по организации или доверенностью от имени организации.

       Форма счета-фактуры и порядок его  заполнения, формы и порядок ведения  журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.

       При поступлении товаров, материалов, услуг  одновременно с накладными и актами к нам поступают счета-фактуры.

После проверки правильности заполнения счета-фактуры  покупок подшиваются в папку «Покупки» и заносятся в журнал учета счетов – фактур покупок.

       Книга покупок прошивается, пронумеровывается, подписывается руководителем и  главным бухгалтером организации (Приложение К).

     Так как ведется с использованием бухгалтерской программы, то книга покупок прошивается в конце года.

       При продаже товаров, услуг выписываются накладные, акты и счета – фактуры.

     Все выписанные счета-фактуры заносятся  в журнал учета счетов-фактур продаж (Приложение Л).

       Книга продаж должна быть прошнурована, пронумерована, подписана руководителем и главным бухгалтером, заверена печатью.

     Сами  же счета-фактуры вместе с накладными и актами должны быть подшиты в  папку «Продажи» вместе с журналом учета счетов-фактур продаж. В дальнейшем все они будут занесены в журнал хозяйственных операций. А книга продаж нужна только для расчета и учета НДС.

       Суммы налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров  не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль  организаций, за исключением случаев, когда сумма налога учитываются в стоимости товаров, не подлежащих налогообложению.

       Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, в том числе по основным средствам и нематериальным активам,  подлежат восстановлению в случае передачи имущества, нематериальных активов в 

качестве  вклада в уставный (складочный) капитал  хозяйственных обществ и товариществ  или паевых взносов в паевые фонды  кооперативов.

       Восстановлению  подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

       Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных  товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, а учитываются в составе прочих расходов (ст.264 НК).

       Восстановление  сумм налога производится в том налоговом  периоде, в котором товары, в том  числе основные средства и нематериальные активы,  были переданы.

       Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам,  подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных  в счет предстоящих поставок товаров. 

       Восстановлению  подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к

вычету  в отношении оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих поставок

товаров.

       На  предприятии ведется раздельный учет по облагаемым и необлагаемым налогом на добавленную стоимость  видам деятельности, в противном случае сумма налога по приобретенным товарам вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

       Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов (ст. 171, ст. 172 НК) общая сумма налога и увеличенная на суммы восстановленного налога. 

       Уплата  налога производится по итогам каждого  налогового периода исходя из фактической  реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

       В случае, если по итогам налогового периода  сумма налоговых вычетов превышает  общую сумму налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) после представления налоговой декларации, проведения камеральной проверки по обоснованности суммы налога, заявленной к возмещению.

       Налоговый период по налогу на добавленную стоимость  устанавливается как квартал(ст.163 гл.21 НК РФ). Форма отчетности - налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, представляемая в 

налоговые органы по месту регистрации в  срок не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом. 
 

2.2 Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость на счетах бухгалтерского учета на ОАО МЗ «Искра» 

       Для отражения в бухгалтерском учете  хозяйственных операций, связанных  с НДС, предназначаются следующие  счета бухгалтерского учета:

  19 - «НДС по приобретенным ценностям»;

  68 «Расчеты с бюджетом»/ субсчет  «Расчеты по НДС».

  По  дебету счет 19 «НДС по приобретенным  ценностям» предприятие отражает суммы  налога по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие.

  Сумма НДС, подлежащая возмещению (вычету) после  фактической оплаты поставщикам  за материальные ресурсы (оприходованные, принятые на балансовый учет), выполненные работы, оказанные услуги, списываются с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и в дебет

  счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

  При этом на основании данных оперативного бухгалтерского учета  ведется

раздельный  учет сумм налога как по оплаченным приобретенным материальным ресурсам, так и неоплаченным. В том случае, если материальные ресурсы, по которым  в установленном порядке произведено  возмещение (вычет) НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющие специальные источники финансирования, делается восстановительная бухгалтерская проводка:

    Кт 68 субсчет «Расчеты с бюджетом  по НДС» и Дт соответствующих  счетов учета источников финансирования (покрытия).

  При получении авансов под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, все сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по Дт счетов учета денежных средств и Кт счет 64 «Расчеты по авансам полученным». Одновременно сумма налога, исчисленная по установленной расчетной ставке на основании документов о полученных авансах, отражается в учете по Дт счет 64 «Расчеты по авансам полученным» и Кт счет 68, субсчет «Расчеты по НДС».

       При отгрузке продукции на сумму ранее  учтенного НДС сначала делается обратная вышеуказанная запись (Дт счет 68, субсчет «Расчеты по НДС» и  Кт счет 64 «Расчеты по авансам полученным»), а затем отражаются все операции связанные с реализацией продукции (работ, услуг) в установленном порядке (Дт счет 64, Кт счет 46 и так далее). 

      Сумма налога, выделенная отдельно в документах по отгруженной продукции  в составе  выручки от реализации отражается по Кт счетов реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками.

      Одновременно  указанная сумма налога отражается по Дт счета 46. «Реализация продукции (работ, услуг)», счету 47 «Реализация  и прочее выбытие основных средств», счету 48 «Реализация прочих активов» и Кт счет 68, субсчет «Расчет по НДС». На купленное заказчиком оборудование, как требующее, так и не требующее монтажа, НДС учитывается по Дт счет 19, субсчет «НДС, уплаченный при осуществлении капитальных вложений» и Кт счетов 60 и 76.

      Выполненный подрядчиком или хозяйственным способом объем строительно-монтажных работ, включая НДС, заказчик учитывает по Дт счет 08 «Капитальные вложения» и Кт счет 60 и 76. Учтенная сумма налога на счет 08 списывается на счет 01 «Основные средства» по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств с последующим отнесением на себестоимость через суммы износа в установленном порядке. НДС по приобретенным нематериальным активам учитывается по Дт счет 19, субсчета «НДС по приобретенным нематериальным активам» в корреспонденции с Кт счет 60 и счет 76. 

      Перечесление  сумм налога оформляется проводкой

      Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 51 «Расчетный счет»

Самые часто встречающиеся проводки по учету налога на добавленную стоимость  представлены в таблице 6 (Приложение З).