Учет расходов на амортизацию

1.1 Амортизируемое  имущество

    В налоговом учете под основными  средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств  труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ).

    НК  РФ подразделяет основные средства на амортизируемые и неамортизируемые.

    Причем  амортизируемые основные средства делятся, в свою очередь, на две группы: подлежащие амортизации и не подлежащие амортизации.

      Перечень основных средств, не  подлежащих амортизации, приведен  в п. 2 ст. 256 НК РФ.

     Так в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не начисляется амортизация по:

     – земельным участкам и иным объектам природопользования (воде, недрам и  др. природным ресурсам);

     – имуществу бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской  деятельности и используемого для  осуществления такой деятельности;

     – имуществу некоммерческих организаций, полученному в качестве целевых поступлений или приобретенному за счет средств целевых поступлений и используемому для осуществления некоммерческой деятельности;

     – имуществу, приобретенному (созданному) с использованием бюджетных средств  целевого финансирования (кроме полученного при приватизации);

     – объектам внешнего благоустройства  и других аналогичных объектов;

     – приобретенные издания (книги, брошюры, другие подобные объекты), произведения искусства;

     – ряду других объектов основных средств, перечень которых приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ.

     Под амортизируемым имуществом в налоговом  кодексе понимается все имущество (основные средства и нематериальные активы), которые находятся в собственности  предприятия, используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ) .

    Основные  средства стоимостью до 20 000 руб. и включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

    Заметим, что в п. 3 ст. 256 НК РФ перечислены  основные средства, исключаемые из состава амортизируемого имущества  в целях налогообложения. К таковым относятся:

    - переданные (полученные) по договорам  в безвозмездное пользование;

    - переведенные по решению руководителя  организации на консервацию сроком  свыше трех месяцев;

    - находящиеся по решению руководства  организации на реконструкции  и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

     1.2 Определение стоимости амортизируемого  имущества, амортизационные группы

    Порядок определения стоимости амортизируемого  имущества приведен в ст. 257 НК РФ. Как уже говорилось выше, основными  средствами называется имущество со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев. Само собой речь идет об имуществе, которое используется в производстве и для управленческих нужд организации.

    Первоначальная  стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных в НК РФ.

     Первоначальной  стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

     При определении восстановительной  стоимости амортизируемых основных средств учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению  организации по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском  учете организации после 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете организации по состоянию на 1 января 2001. При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной организацией в 2002 году, не признается доходом (расходом) организации в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

     При использовании организацией объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких  объектов определяется как стоимость  готовой продукции (п. 2 ст. 319 НК РФ), увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

     Остаточная  стоимость объектов амортизируемого  имущества, по которым амортизация  начисляется нелинейным методом  определяется по формуле:

     Со = С х (1-0,01 х k)ⁿ

Где, Со – остаточная стоимость объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу;

      С – первоначальная стоимость объектов;

      n – число полных месяцев прошедших со дня включения объекта в соответствующую амортизационную группу, до дня его исключения из состава этой группы;

      k – норма амортизации.

      Первоначальная  стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов (п.2 ст.257 НК РФ).

          Нематериальные активы - это исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые используются в производстве или в управлении более 12 месяцев. Отличительным признаком нематериальных активов является способность приносить доход их владельцу.

    Налогоплательщик  может приобрести нематериальные активы или же создать их. В любом случае он должен иметь документы, подтверждающие существование самих активов  или же свои исключительные права  на них. К таким документам НК РФ относит патенты, свидетельства, договоры уступки патента или товарного знака и т.п.

    В п. 3 ст. 257 НК РФ дан открытый перечень тех исключительных прав, которые могут входить в состав нематериальных активов.

    Так к нематериальным активам, в частности, относятся:

    1) исключительное право патентообладателя  на изобретение, промышленный  образец, полезную модель;

    2) исключительное право автора  и иного правообладателя на  использование программы для  ЭВМ, базы данных;

    3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

    4) исключительное право на товарный  знак, знак обслуживания, наименование  места происхождения товаров  и фирменное наименование;

    5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

    6) владение "ноу-хау", секретной  формулой или процессом, информацией  в отношении промышленного, коммерческого  или научного опыта.

      Что же касается исключений, то  к нематериальным активам не  относятся:

    - научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата;

- интеллектуальные  и деловые качества работников  организации их квалификация и способность к труду.

Амортизационные группы.

    Все амортизируемое имущество подразделено на 10 амортизационных групп: 

 

Чтобы знать, к какой группе относится  тот или иной объект основных средств, надо знать срок его полезного использования.

    Конкретный  срок полезного использования каждого  из объектов амортизируемого имущества  определяют сами налогоплательщики. При  этом они руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Понятно, что срок полезного использования должен находиться в пределах, установленных для соответствующей амортизационной группы.

    Налогоплательщики вправе увеличить срок полезного  использования после даты ввода  в эксплуатацию объекта, после реконструкции, модернизации или технического перевооружения.

    Что касается нематериальных активов, то тут  порядок другой. Здесь надо исходить из срока действия патента, свидетельства  или других ограничений сроков использования  объектов интеллектуальной собственности. Если такой срок определить невозможно, то нормы амортизации должны устанавливаться в расчете на 10 лет.

    Амортизацию по основным средствам и нематериальным активам следует начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором их ввели в эксплуатацию. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, можно включать в состав амортизируемого имущества с момента подачи документов в соответствующие регистрирующие органы.

1.3 Методы  и порядок расчета сумм амортизации, применение коэффициентов

          Амортизация в налоговом  учете может начисляться двумя  методами: линейным или нелинейным. Причем налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать метод для каждого  объекта амортизируемого имущества. Исключение составляют только здания, сооружения и передаточные устройства, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы. По ним амортизацию следует начислять только линейным методом.

      Изменение метода амортизации допускается  с начала очередного налогового периода. Перейти с нелинейного на линейный метод можно не чаще, чем один раз в пять лет.

          Сумма амортизации  для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация  начисляется отдельно по каждой амортизационной  группе при нелинейном методе или  отдельно по каждому  объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода.

      Начисление  амортизации по объекту амортизируемого  имущества начинается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, в котором  этот объект был введен в эксплуатацию.

          Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со ст. 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей: