Учет расходов на амортизацию

    1) амортизация начисляется ликвидируемой  организацией по месяц, в котором  завершена ликвидация, а реорганизуемой  организацией - по месяц, в котором  в установленном порядке завершена  реорганизация;

    2) амортизация начисляется учреждаемой,  образующейся в результате реорганизации  организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором  была осуществлена ее государственная  регистрация.

    Данное  положение не распространяется на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.

      Организации, осуществляющие деятельность в области  информационных технологий, имеют право  не начислять амортизацию, расходы  на приобретение электронно-вычислительной техники у них признаются материальными расходами в порядке установленном пп.3 п.1 ст. 254. (п.6 ст. 259).

Линейный  метод

     В соответствии с п. 2 ст. 259¹ НК РФ при линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования:

     К = (1 / n) × 100 %, где

     К – норма амортизации в процентах;

     n – срок полезного использования  объекта амортизируемого имущества  в месяцах.

      Начисление  амортизации по имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

     Начисление  амортизации по амортизируемому  имуществу в виде капитальных  вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования  основных средств, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию капитальных вложений, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

     Начисление  амортизации прекращается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, когда  произошло полное списание стоимости  объекта амортизируемого имущества  либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества  организации по любым основаниям.

Нелинейный  метод

     На 1-е число налогового периода, с  начала которого учетной политикой  для целей налогообложения установлено  применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной  группы (подгруппы) определяется суммарный  баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе, в порядке, установленном статьей 322 НК РФ.

     В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

     Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация  по которым начисляется линейным методом.

     По  мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает  суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость  таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

     При изменении первоначальной стоимости  основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы.

       Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации.

     Сумма начисленной за один месяц амортизации  для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей  амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации, по следующей формуле:

      _k_

А = В  х 100%,

где A - сумма начисленной за один месяц  амортизации для соответствующей  амортизационной группы;

      B - суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы;

      k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

В целях  применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие  нормы амортизации:

 

     Начисление  амортизации по амортизируемому  имуществу в виде капитальных  вложений в объекты арендованных основных средств, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

     Начисление  амортизации по амортизируемому  имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

     Начисление  амортизации по объектам, амортизация  по которым начисляется нелинейным методом, исключенным из состава  амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов.

     При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта  основных средств, амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация объекта основного средства, а суммарный баланс соответствующей амортизационной группы увеличивается на остаточную стоимость указанных объектов.

     При выбытии объектов амортизируемого  имущества суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы уменьшается  на остаточную стоимость таких объектов.

     В случае, если в результате выбытия  амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

     В случае, если суммарный баланс амортизационной  группы становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

     По  истечении срока полезного использования  объекта амортизируемого имущества, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы продолжается.

Применение  повышающих (понижающих) коэффициентов  к норме амортизации

     Налогоплательщики вправе применять к основной норме  амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

     1) в отношении амортизируемых основных  средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

     Под агрессивной средой понимается совокупность природных и искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

     При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;

     2) в отношении собственных амортизируемых  основных средств налогоплательщиков  - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

     3) в отношении собственных амортизируемых  основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус  резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

     2. Налогоплательщики вправе применять  к основной норме амортизации  специальный коэффициент, но не  выше 3:

     1) в отношении амортизируемых основных  средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

     Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;

     2) в отношении амортизируемых основных  средств, используемых только  для осуществления научно-технической  деятельности.

     Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие гл.25.НК РФ, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

     Допускается начисление амортизации по нормам амортизации  ниже установленных по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному  в учетной политике для целей  налогообложения в порядке, установленном  для выбора применяемого метода начисления амортизации.

     При реализации амортизируемого имущества  налогоплательщиками, использующими  пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.