Учет товарно-материальных запасов и отнесение их на вычеты

    Следовательно, применение корпоративного подоходного  налога может оцениваться как  положительно, так и отрицательно – в зависимости от личностных и экономических установок, экономической  политики государства и состояния  национальной  экономики.

    В части налогообложения доходов  юридических лиц за период функционирования суверенного Казахстана, произошло  ряд кардинальных изменений, полностью перестроивших механизм исчисления и взимания подоходного налога.

    Рассматривая  эволюцию системы налогообложения  доходов (прибыли) юридических лиц  можно отметить следующие основные положения:

• произошел переход от налогообложения прибыли

налогообложению совокупного годового дохода юридических  лиц, включающего в себя различные  виды доходов за отчетный период, исчисленный  с нарастающим итогом. Цель такого перехода - расширение налогооблагаемой базы и обеспечение увеличения поступлений  в бюджет. Следствием этого перехода стало введение таких понятий  как: “совокупный годовой доход”; “налогооблагаемый доход”; “подоходный  налог”;

• изменен порядок определения статуса юридического лица;
• изменена система определения объекта обложения и отнесения затрат на

себестоимость; отменено действовавшее ранее положение  об отнесении затрат на себестоимость  продукции;

• был введен общепринятый учет по методу начисления.

Налогоплательщики получили право самостоятельного выбора методов бухгалтерского и налогового учета;

• юридические лица получили возможность переноса убытков на срок до 3 лет с их погашением за счет чистого дохода;
• изменен порядок исчисления амортизационных отчислений,

классификация основных средств в целях начисления износа, порядок отчисления средств  на ремонт, введено понятие “стоимостной баланс группы”;

• установлен отчетный период для уплаты налога - 1 год и ежемесячные авансовые платежи;
• определен порядок обложения иностранных юридических лиц и их классификация по признакам резидентства и постоянного учреждения;
• введены понятия “месячный расчетный показатель”, “лизинг”, “регистрационный номер налогоплательщика (РНН)”, “сомнительные долги”.

    Республика  Казахстан за свою сравнительно короткую историю использовала три схемы  налогообложения доходов. До февраля  1994 г. В Казахстане в качестве налогообложения выступали прибыль и доход. С 1 июля 1995 года до конца 2001 года в качестве объекта обложения введен корпоративный подоходный налог от налогооблагаемого дохода, а с 2002 года введен корпоративный подоходный налог от налогооблагаемого дохода.

    Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

    - налогооблагаемый доход;

    - доход, облагаемый у источника  выплаты;

    - чистый доход юридического лица- нерезидента. 

    Плательщиком  корпоративного подоходного налога являются  юридические лица–резиденты Республики Казахстан, за исключением  национального банка Республики Казахстан и государственных  учреждений, а также юридические  лица-резеденты, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение или  получающие доходы из источников в  Республике Казахстан.

    Юридические лица, применяющие  специальный налоговый  режим, уплачивают корпоративный подоходный налог в общей сумме патента  или разового талона

    Механизм  действия и особенности корпоративного подоходного налога представлены на рисунке 1. 

     

     Рисунок 1. Механизм действия  корпоративного подоходного налога

Примечание  – собственная разработка 

    Согласно  механизму исчисления корпоративного подоходного налога, предлагаемого  Налоговым Кодексом (2009г.) рекомендуется  следующая формула его исчисления:

    КПН = Нд * ставка/ 100,

где         

КПН – корпоративный  подоходный налог

Нд –  налогооблагаемый доход

    В налоговом учете важно точно  и достоверно исчислить величину налогооблагаемого дохода. Причем эта  величина должна быть рассчитана только по данным налогового учета, как разница  между совокупным годовым  доходом (СГД) и вычетами (В).  Отсюда рекомендуется  следующая формула:

    Нд = СГД – В,

где

Нд –  налогооблагаемый доход

СГД – совокупный годовой доход

В – вычеты

    Таким образом, налоговый учет у хозяйствующих  субъектов должен в течение налогового года собирать и отражать достоверную  информацию о совокупном годовом  доходе и вычетах.

    Вся деятельность хозяйствующих субъектов  в условиях рыночной экономики направлена на получение дохода и является его  основной и конечной целью. Как известно, при планово-директивной экономике  получения дохода, отрицалось, так  как была социалистическая и коллективная собственность. С переходом на рыночную экономику и развитием частной  собственности прибыль стала  двигательной силой.

    Именно  она определяет решение трех коренных проблем: что производить, как производить  и для кого производить. Получение  дохода создает финансовую базу для  самофинансирования и является  обязательным условием успешной хозяйственной деятельности предприятия. Этот принцип базируется на полной окупаемости затрат по производству продукции и расширению производственно-технической базы.  Согласно международных стандартов бухгалтерского учета доходы – это увеличение экономической выгоды в течении отчетного периода в форме притока средств или увеличение стоимости активов либо сокращение пассивов, сто приводит к росту капитала, за исключением тех случаев, когда такой рост обеспечивается за счет взносов акционеров. Без осуществления соответствующих расходов, как правило , невозможно получит желаемые доходы. Не получив доходы, в свою очередь, невозможно осуществить развитие своего бизнеса, решить социальные вопросы.

    С переходом Республики Казахстан  на рыночную экономику всем хозяйствующим  субъектам  дано право заниматься любыми видами деятельности, не запрещенными законодательством Республики Казахстан.

    Для того чтобы рассчитать сумму корпоративного подоходного налога, необходимо определить совокупный годовой доход.

    Совокупный  годовой доход предприятия состоит  из доходов, подлежащих получению им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов  налогоплательщика от предпринимательской  деятельности. Отметим, что под предпринимательской  деятельностью юридических лиц  Гражданский кодекс понимает их инициативную деятельность , направленную на получение  прибыли.

    Согласно  Налоговому кодексу Республики Казахстан (статья 11) к совокупному годовому доходу относят:

    - доход от реализации товаров  (работ, услуг);

    - доход от прироста стоимости  при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих  амортизации;

    - доход в форме вознаграждения;

    - доход от сдачи в аренду  имущество;

    - доходы, полученные за согласие  ограничить предпринимательскую  деятельность или закрыть предприятие  и  другие расходы.

    Согласно  действующей формы Декларации о  совокупном годовом доходе юридического лица совокупный годовой доход складывается почти из 20 видов разных видов  доходов от предпринимательской  деятельности. К сожалению, основной нормативный документ не дает четкого  разъяснения, какие виды деятельности относятся к предпринимательской  деятельности и какие доходы не включаются в совокупный годовой доход юридических  лиц. Следует признать правоту ряда критических замечаний Нурсеитова Э. в отношении признания некоторый  видов доходов, включаемых  в совокупный годовой доход. Например, доходы за согласие об ограничении предпринимательской  деятельности. Каким образом в  бухгалтерском учете это можно  выявить?

    Из  совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению (не учитываются  при налогообложении):

    - дивиденды, полученные от юридического  лица-резидента Республики Казахстан,  ранее обложенные у источника  выплаты в Республике Казахстан;

    - превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных акций;

    -  доход от прироста стоимости  при реализации акций и облигаций,  находящихся в официальных списках  "А" и "В" фондовой  биржи;

    - доходы от операций с государственными ценными бумагами;

    - стоимость имущества, полученного  в виде гуманитарной помощи  в случае возникновения чрезвычайных  ситуаций природного и техногенного  характера и использованного по назначению;

    - стоимость основных средств, полученных  на безвозмездной основе государственным  предприятием от государственного  органа или государственного  предприятия на основании решения  правительства Республики Казахстан;

    - инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета.

    Важным  элементом определения налогооблагаемого  дохода является корректировка совокупного  годового дохода. Суть ее заключается  в том,  что из совокупного готового дохода исключаются или включаются ряд доходов, которые не рассматриваются в качестве объектов налогообложения ( например, стоимость основных средств, полученных безвозмездно государственными предприятиями или от государственных органов; дивиденды, инвестиционные доходы и другие).

    Сроки исполнения налогового обязательства  устанавливаются Налоговым Кодексом. При этом течение срока, установленного Налоговым Кодексом, начинается на следующий день после фактического события или юридического действия, которым определено его начало. Срок истекает в конце последнего дня  периода, установленного Налоговым  Кодексом. Если последний день срока  приходится на нерабочий день, то срок истекает в конце следующего рабочего дня.

    Сроки и порядок уплаты КПН налогоплательщики  осуществляют по месту своего нахождения.

    Налоговым периодом для КПН является календарный  год. Если организация была создана  после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца календарного года, при  этом днем создания организации считается  день и ее государственной регистрации  в уполномоченном органе. Если организация  была ликвидирована, реорганизована до конца календарного года, последним  налоговым периодом для нее является период времени от начала года до дня  завершения ликвидации, реорганизации.

    При разработке  нового Налогового кодекса  была принята попытка  максимального  сокращения числа  отсылочных норм и установления налогового регулирования  в рамках данного документа.

    Налоговое законодательство РК потерпело значительные изменения, которые необходимо изучить  исключительно всем налогоплательщикам, осуществляющим деятельность в любой  сфере экономики за максимально  короткое время. 

    Даулет  Ергожин в своей статье «Налоговый кодекс существенно приближает налоговую  систему Казахстана к мировой  практике» пишет: «В части налогообложения  доходов юридических лиц за период функционирования суверенного Казахстана, произошло ряд кардинальных изменений, полностью перестроивших механизм исчисления и взимания корпоративного подоходного налога: