Упрощенная система налогообложения: сущность и налоговый механизм

     Заполнение  начинается с Раздел 1. (Приложение1). Сначала заполняются показатели, не требующие расчетов. По строке 001 указывается выбранный объект налогообложения. Налогоплательщики с объектом налогообложения доходы по данной строке указывают 1.

     По  строке 010 отражается код административно-территориального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО) по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя.

     Общероссийский  классификатор объектов административно-территориального деления утвержден постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413.

     Общероссийский  классификатор объектов административно-территориального деления утвержден постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413.

     Показатель  «Код по ОКАТО», под который отведено 11 ячеек, записывается начиная с первой ячейки. Незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями. Например, код ОКАТО 46434501 следует указать как 46434501000.

     По строке 020 проставляют код бюджетной классификации (КБК) 182 1 05 01010 01 1000 110. По этому коду подлежит зачислению сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения — доходы.

     См. приказ Минфина России от 25.12.2008 № 145н  «Об утверждении Указаний о порядке  применения бюджетной классификации Российской Федерации».

     По строкам 030, 040, 050 следует указать исчисленную сумму авансового платежа по налогу к уплате за I квартал, полугодие и девять месяцев исходя из ставки налога 6% и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года. Сумма авансового платежа по налогу к уплате за I квартал, полугодие и девять месяцев указывается в декларации нарастающим итогом.

     По строке 060 отражается сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период. Данный показатель вписывается, если значение разницы между показателями строк 260, 280 и 050 больше или равно нулю.

     По строке 070 указывается сумма налога к уменьшению за налоговый период. Чтобы рассчитать этот показатель, надо из строки 050 вычесть значение разности строк 260 и 280 раздела 2. Данный показатель указывается, если разница между показателями строк 260, 280 раздела 2 и строки 050 меньше нуля (Приложение 2).

     При реорганизации (ликвидации) организации (при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя), а также при переходе в течение налогового периода (календарного года) на иной режим налогообложения последним налоговым периодом является отчетный период (полугодие, девять месяцев). В этом случае значение строки 260 раздела 2 уменьшается на значение строки 280 раздела 2 и соответственно строки 030 (если последним налоговым периодом является полугодие) или 040 (если последним налоговым периодом является девять месяцев). А показатель строки 070 определяется как разность значений строки 030 или 040 (в зависимости от того, за какой отчетный период определяется сумма налога к уменьшению) и строки 260 раздела 2 (уменьшенной на значение строки 280 раздела 2).

     Строки 080 и 090 налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения доходы, не заполняются.

     Раздел 2 включает в себя непосредственно  расчет налога, уплачиваемого в связи  с применением упрощенной системы  налогообложения и минимального налога (Приложение 3)

     В строке 201 указывается ставка налога, установленная для объекта налогообложения доходы, — 6%.

     По строке 210 отражается сумма полученных налогоплательщиком доходов за налоговый период. Значение показателя по этой строке вписывают на основании данных графы 4 Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н.

     Строки 220—230, 250 и 270 не заполняются. А в строке 240 фиксируется налоговая база для исчисления налога. Так как налоговой базой в рассматриваемом случае признается денежное выражение доходов, полученных налогоплательщиком (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), то по строке 240 отражается значение, вписанное по строке 210.

     По строке 260 отражается сумма налога, исчисленная исходя из ставки налога и налоговой базы, определяемой нарастающим итогом за налоговый период. Данный показатель определяется как произведение значений строк 240 и 201, деленное на 100.

     По строке 280 указывается сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период страховых взносов в ПФР, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога, указанную по строке 260.

     Образец заполнения налоговой декларации, при выбранном объекте налогообложения доходы, можно увидеть в приложении. Более подробно заполнение декларации описывается в п. 2.2 курсовой работы на примере ООО «Перспектива»

     Таким образом, отчитаться по новой форме в первый раз налогоплательщики, уплачивающие налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения, должны: организации – до 31.03.2010, а индивидуальные предприниматели – до 30.04.2010. 

     2.2 Порядок налогообложения при выбранном налоговом режиме (доходы) (на примере ООО «Перспектива»)

     ООО «Перспектива» (ИНН 5002002120, КПП 500201001) состоит  на учете в Межрайонной инспекции  ФНС России № 2 по Московской области (код 5002). Общество занимается производством кухонной мебели и имеет код ОКВЭД 36.13 и код по ОКАТО 46434501000. Адрес организации г. Москва, ул. Товарная,5, склад 35. Его руководителем является Матвеев Сергей Иванович. Общество применяет УСН с объектом налогообложения доходы.

     Показатели  производственно-хозяйственной деятельности ООО «Перспектива» нарастающим  итогом за 2009 год представлены в  табл. 1.

     Составление декларации организация начала с  раздела 2. Она указала:

• по строке 201 — ставку налога — 6%;
• строке 210 — сумму полученных в 2009 году доходов — 15 822 580 руб.;
• строке 240 — налоговую базу — 15 822 580 руб.;
• строке 260 — сумму исчисленного за 2009 год налога — 949 355 руб. (15 822 580 руб. × 6%).

     По  строкам 220,230,250 и 270 организация проставила прочерки (Приложение 3).

     Сумма уплаченных страховых взносов в  ПФР в пределах исчисленных сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за 2009 год  равна 602 284 руб. (546 084 руб. + 56 200 руб.). Так  как эта сумма больше половины исчисленного налога — 474 678 руб. (949 355 руб. × 50%), то исчисленный за 2009 год налог ООО «Перспектива» вправе уменьшить на сумму 474 678 руб.

     Таким образом, по строке 280 «Сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период страховых взносов в ПФР, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога» общество указало 474 678 руб.

     Затем ООО «Перспектива» на основе данных раздела 2 заполнило раздел 1.

     Организация указала следующие данные:

• в строке 001 — 1;
• строке 010 — код по ОКАТО — 46434501000;
• строке 020 — КБК — 182 1 05 01010 01 1000 110 (Приложение 1).

     Таблица 1. Показатели производственно-хозяйственной деятельности ООО «Перспектива» нарастающим итогом за 2009 год (руб.)

     Исходя  из данных табл. 1, по итогам I квартала 2009 года общество исчислило авансовый  платеж по налогу в сумме 168 039 руб. (2 800 645 руб. × 6%).

     Уплаченные  за I квартал 2009 года страховые взносы в ПФР в размере 121 135 руб. составляют больше половины исчисленного авансового платежа за этот период — 84 020 руб. (168 039 руб. × 50%). Поэтому авансовый платеж ООО «Перспектива» уменьшило на страховые взносы в ПФР в размере 84 020 руб.

     Таким образом, в разделе 1 по строке 030 организация  указала 84 019 руб. (168 039 руб. – 84 020 руб.). (Приложение 2) Данную сумму следовало уплатить в бюджет не позднее 25 апреля 2009 года.

     По  итогам полугодия 2009 года налогоплательщик исчислил авансовый платеж по налогу, исчисленному при УСН, в сумме 315 412 руб. (5 256 874 руб. × 6%).

     Сумма уплаченных страховых взносов в  ПФР в пределах исчисленных сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за полугодие 2009 года равна 269 686 руб. (248 586 руб. + 21 100 руб.). Так как эта сумма больше половины исчисленного авансового платежа в размере 157 706 руб. (315 412 руб. × 50%), то исчисленный за полугодие 2009 года авансовый платеж ООО «Перспектива» уменьшило на сумму 157 706 руб.

     Следовательно, в разделе 1 декларации по УСН за 2009 год по строке 040 общество указало 157 706 руб. (315 412 руб. – 157 706 руб.). Не позднее 25 июля 2009 года налогоплательщик должен был уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 73 687 руб. (157 706 руб. – 84 019 руб.).

     По  итогам девяти месяцев 2009 года организация  исчислила авансовый платеж по налогу в сумме 555 805 руб. (9 263 412 руб. × 6%).

     Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах исчисленных сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за девять месяцев 2009 года составила 409 563 руб. (374 463 руб. + 35 100 руб.). Эта сумма больше половины исчисленного авансового платежа по налогу — 277 903 руб. (555 805 руб. × 50%), поэтому исчисленный за полугодие 2009 года авансовый платеж ООО «Перспектива» уменьшило на сумму 277 903 руб.

     В разделе 1 декларации по УСН за 2009 год  по строке 050 общество указало 277 902 руб. (555 805 руб. – 277 903 руб.). Не позднее 25 октября 2009 года налогоплательщик должен был уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 120 196 руб. (277 902 руб. – 157 706 руб.).

     Затем по строке 060 ООО «Перспектива» отразило сумму налога, подлежащую уплате в  бюджет за 2009 год, — 196 775 руб. (949 355 руб. – 474 678 руб. – 277 902 руб.). Ее общество должно уплатить в бюджет не позднее 31 марта 2010 года.

     По  строкам 070,080,090 организация проставила прочерки.

     С 1 января 2010 года налогоплательщики, которые  выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансового платежа по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на суммы следующих страховых взносов:

• на обязательное пенсионное страхование;
• обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• обязательное медицинское страхование;
• обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.