Упрощенная система налогообложения

     2.2 Потеря права применения  УСН

     Условия, при которых налогоплательщик теряет право применять УСН, изложены в ст. 346.13 НК. Некоторые пояснения: Если доход превысит установленный лимит. В 2009 году лимит составляет 30 760 000 рублей ( 20 млн х 1,538). Обратите внимание, что выручка от деятельности, попадающей под ЕНВД, при расчете лимита не учитывается. А вот ограничения по численности работников и стоимости ОС и НМА определяются исходя из всех осуществляемых видов деятельности (ст.346.12 п.4 НК). Если налогоплательщик становится участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, то он теряет право применять УСН (6%), но это не дает ему право автоматического перехода на УСН 15%. Он обязан перейти на ОСНО. Лимит в 100 млн. рублей не распространяется на ИП по ОС. Поэтому если они его превысят, то они не потеряют право применять УСН. 
 
 
 
 
 
 
 

Выводы  по главе. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3.

3.1. Преимущества и  недостатки УСН.

     Вновь созданные организации и вновь  зарегистрированные индивидуальные предприниматели могут перейти на УСН со дня своей регистрации, то есть в любой день года. В этом случае заявление о переходе на УСН и заявление о регистрации должны быть поданы в один день. Это первое преимущество упрощенной системы налогообложения. Перейти на этот налоговый режим и уйти с него налогоплательщик может по собственному желанию. Конечно же, законодательство накладывает определенные ограничения на право перехода на УСН, но, тем не менее, именно добровольность перехода на этот специальный режим дает возможность вообще обсуждать проблему выбора налогового режима.

     Основное  преимущество УСН перед ОНР: количество уплачиваемых налогов значительно меньше. Вместо четырех налогов "упрощенец" рассчитывает только один. При этом расчет единого налога достаточно прост. Из этого преимущества вытекает и еще одно: субъекту, применяющему УСН, нужно представлять в органы налоговой службы не четыре налоговых декларации, а только одну. То есть объем налоговой отчетности "упрощенца" значительно меньше, чем у этой же организации, если она применяет общий налоговый режим. Кроме того, предприятие, применяющее УСН, не представляет в налоговую службу финансовую отчетность - баланс с прилагаемыми формами. Ведь согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Такие организации ведут бухгалтерский учет только основных средств и нематериальных активов.

     И, наконец, при переходе на упрощенную систему налогообложения значительно снижается налоговая нагрузка на субъект предпринимательства. То есть в данном случае мы имеем дело с минимизацией налоговых платежей. Конечно, для каждого предпринимателя в отдельности снижение налоговой нагрузки будет различным. Чтобы оценить его, нужно просчитать конкретные результаты.

     Следующим преимуществом упрощенной системы налогообложения по сравнению с общей системой является простота налогового учета. Налогоплательщик, применяющий ОНР, обязан вести налоговый учет по налогу на прибыль организаций, по НДС и по ЕСН. Хозяйствующий субъект, применяющий УСН, должен вести налоговый учет только по единому налогу в Книге доходов и расходов.

     Очевидным преимуществом УСН является возможность  выбора объекта налогообложения. Упрощенная система налогообложения - единственный налоговый режим в налоговом законодательстве России, при применении которого налогоплательщик сам решает, как он будет уплачивать налог: с полученного дохода или с разницы между полученными доходами и понесенными расходами. Выше мы говорили о том, что УСН позволяет минимизировать налоговые платежи. Уменьшение налоговых платежей достигается в значительной мере за счет сравнительно небольших ставок единого налога. Так, в случае, если налогоплательщик выбирает в качестве объекта налогообложения доходы, то ставка единого налога будет равна 6%, а если он выберет доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка составит 15%.

     Как любой налоговый режим, упрощенная система налогообложения имеет, безусловно, и недостатки. Во-первых, далеко не каждый хозяйствующий субъект может перейти на упрощенную систему налогообложения. Законодательством наложены достаточно жесткие ограничения. Возможно, такое положение дел и нельзя квалифицировать как недостаток УСН - ведь очевидно, что льготный налоговый режим предполагает ограниченный круг лиц, имеющих возможность его использовать. В данном случае льготный налоговый режим предназначен, прежде всего, для «маленьких» субъектов предпринимательской деятельности.

     К недостаткам УСН, как правило, относят  закрытый список расходов, которые  учитываются в целях налогообложения. Кроме того, качественно изменились некоторые расходы. Так, с 01.01.2006 г. в целях налогообложения признаются не только расходы на приобретение основных средств, но и расходы на их сооружение и изготовление. Признаются не только расходы на приобретение нематериальных активов, но также затраты на их создание самим налогоплательщиком. Это очень положительное изменение, которое дает возможность упрощенцам включать в состав расходов затраты по активам, созданным собственными силами.

     К недостаткам налогового режима УСН  часто относят отсутствие НДС в выручке от реализации товаров (работ, услуг). Этот факт можно скорее отнести к подводным камням УСН. Прежде чем перейти на такой привлекательный налоговый режим, налогоплательщику следует оценить своих покупателей: нужен ли им НДС. В противном случае он может потерять ту часть покупателей, которым жизненно необходим вычет по НДС.

     Организации, применяющие упрощенную систему  налогообложения, производят уплату страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

     Необходимо  также отметить, что, не смотря на льготный режим, для налогоплательщиков сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности.

3.2. Применение УСН на примере ЗАО «Альфа». 

     ЗАО «Альфа»  с 2009 года перешло на упрощенную систему налогообложения и в качестве объекта обложения выбрало доходы, уменьшенные на величину расходов.

     За  отчетный период (1 квартал 2010 года) ЗАО «Альфа» получило следующие доходы и произвело следующие расходы:

1. Доходы от реализации продукции 675 000 руб. (без НДС);
2. Получен аванс под предстоящую поставку продукции на сумму 135 000 руб.;
3. Доходы от реализации основных средств 179 000 руб., первоначальная стоимость проданных основных средств 230 000 руб., сумма начисленной амортизации 82 800 руб.;
4. 15.01 получен кредит в банке на сумму 150 000 руб. сроком на 2 месяца под 28% годовых;
5. Получены доходы в виде процентов по договору банковского вклада 22 950 руб.;
6. На безвозмездной основе получено имущество на сумму 56 000 руб.;
7. Списаны в производство продукции материалы 83 000 руб., списан НДС по этим материалам 14 940 руб.;
8. Выплачена заработная плата работникам на сумму 175 500 руб.;
9. Перечислены взносы в Пенсионный фонд  РФ на сумму 24 570 руб.;
10. Перечислена арендная плата  за 1 квартал текущего года за арендуемый офис в сумме 35 400, в том числе НДС;
11. Уплачен штраф поставщику за нарушение договорных обязательств 3 000 руб.;
12. Уплачен штраф в бюджет за нарушение налогового законодательства 4 200 руб.;
13. 15.03 погашен кредит банка и перечислены проценты в сумме 6 790 руб. (ставка рефинансирования ЦБ РФ 18 % годовых).

     Расходы = 83000+24570+30000+175500+3000+6790 = 322860 руб.;

     Налоговая база = Доходы – Расходы = 900157 – 322860 = 577297 руб.;

     Налоговая ставка = 15%;

     Сумма единого налога = 577297 * 15% = 86595 руб.;

     Сумма минимального налога = 900157 * 1% = 9002 руб.;

     Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет = 86595 руб.

1. Расчет сумм налогов при общем налоговом режиме.

     НДС = (675000 * 18%) + (83000 * 18%) + (30000 * 18%) = 121500 + 14970 + +5400 = 141840 руб.;

     Сумма НДС с аванса не учитывается, так  как она подлежит возмещению из бюджета.

     Налог на прибыль = Доходы – Расходы * 20%;

     НБ = (675000 + 31800 + 22950 + 56000 + 114407) - (83000 + 175500 + 45630 + +30000 + 3000 + 6790) = 900157 – 343920 = 556237 руб.;

     Сумма налога на прибыль = 556237 * 20% = 111247 руб.;

     ЕСН = 175500 * 26% = 45630 руб.;

     Сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет при общем налоговом режиме = 141840 + 111247 + 45630 = 298717 руб. 

Выводы  по главе.

        Таким образом, можно сделать вывод, что применение УНС гораздо удобней для предприятия, чем ОНР. Преимущества очевидны: простота и удобство расчета, значительное уменьшение объема документооборота и налоговых обязательств перед бюджетом.

         Как любой налоговый режим, упрощенная система налогообложения имеет, безусловно, и недостатки. Во-первых, далеко не каждый хозяйствующий субъект может перейти на упрощенную систему налогообложения. Во-вторых: закрытый список расходов.

ЗАО «Альфа»  является наглядным примером, когда  для организации гораздо выгоднее и удобнее применять УСН. Так как налоговые обязательства перед бюджетом при применении данного режима значительно ниже, чем при общей системе налогообложения. Экономия более чем в 3 раза. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение.

     Подводя итог проделанному исследованию можно  сделать вывод о том, что специальный  налоговый режим в виде УНС дает множество преимуществ налогоплательщикам, которые используют данный режим. Во-первых: переход на упрощенную систему является добровольным, что само по себе положительно, так как не всем предприятиям выгодно применение «упрощенки».  Во-вторых:  объект, выбираемый налогоплательщиками, по их желанию изменяется ежегодно.  Поэтому организация может не беспокоиться, если вдруг ее доходы вырастут в разы (при объекте «доходы»), или наоборот, снизятся расходы (при объекте «доходы – расходы»), что приведет к увеличению суммы единого налога.