Упрощенная система налогообложения

    Расходы на приобретение, сооружение или изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, на приобретение или создание нематериальных активов отражаются в последнее число отчетного или налогового периода. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

    Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на УСН, обязаны при  этом соблюдать порядок ведения  кассовых операций и порядок представления  статистической отчетности.

    На  них возложена обязанность ведения  учета доходов и расходов, которые  необходимы для исчисления налоговой  базы и суммы налога. Данный учет ведется на основании книги учета  доходов и расходов, форма которой и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены Минфином России.

    Таким образом, переход на УСН несколько  облегчает для налогоплательщиков ведение бухгалтерского учета. Вместе с тем налогоплательщик не освобождается  от необходимости иметь в своем  штате одного-двух квалифицированных  бухгалтеров для ведения сложного налогового учета расходов практически  в том же объеме, в котором  ведется учет у налогоплательщиков, не переведенных на УСН.

    Налоговая база зависит от того, какой объект налогообложения выбран налогоплательщиком.

    Если  объектом налогообложения установлены  доходы организации или индивидуального  предпринимателя, налоговой базой  считается денежное выражение их доходов.

    В том случае, если объектом налогообложения  приняты доходы организации или  индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов.

    При этом все суммы доходов и расходов, выраженные в иностранной валюте, должны быть учтены в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Они пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов или дату осуществления расходов.

    Если  доходы получены налогоплательщиком в  натуральной форме, то их учет в целях  налогообложения должен осуществляться по рыночным ценам.

    Для налогоплательщиков, применяющих в  качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, установлена сумма минимального налога в размере 1% суммы полученных ими доходов. Минимальный налог уплачивается в том случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

    Введение  минимального налога вызвано необходимостью обеспечить выплаты в государственные  социальные внебюджетные фонды: пенсионный, обязательного медицинского страхования  и социального страхования.

    Налогоплательщику предоставлено право в следующие  налоговые периоды включить сумму  разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе  увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие периоды.

    Эти же налогоплательщики имеют право  уменьшать налоговую базу на сумму  убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых  они  применяли УСН и использовали в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов.

    Установлено, что убыток при этом  не может  уменьшать налоговую базу более  чем на 30%, а оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие  налоговые периоды, но не более чем  на 10 налоговых периодов.

    Убыток, полученный налогоплательщиком при  общем режиме налогообложения, не моет быть принят при переходе его на УСН, как и убыток, полученный при  УСН, не может быть принят при возврате налогоплательщика на общий режим  налогообложения.

    Налогоплательщики, которые одновременно переведены по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный  доход, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В том случае, если разделение расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным  налоговым режимам, невозможно, эти  расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении этих двух специальных налоговых режимов.

    Налоговым кодексом установлены особые правила исчисления налоговой базы при переходе с других режимов налогообложения на УСН и с УСН на общий режим налогообложения.

    Налоговым периодом при УСН является календарный год, а отчетными периодами признаны первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

    Размер  применяемых налоговых ставок зависит от выбранного налогоплательщиком объекта обложения.

    В том случае, если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка составляет 6%.

    Если  объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка равна 15%.

    Сумма налога исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы и определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода.

    Порядок уплаты налога установлен НК РФ также в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения.

    Те  налогоплательщики, которые выбрали  в качестве объекта налогообложения  доходы, обязаны по итогам каждого  отчетного периода исчислять  сумму авансового платежа по налогу исходя из  ставки налога и фактически полученных доходов. Указанные доходы и сумма авансового платежа рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно  первого квартала, полугодия, 9 месяцев  с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

    Сумма налога и соответствующих авансовых  платежей по налогу, уплаченная за налоговый  или отчетный период, должна быть уменьшена указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога или квартальных авансовых платежей по налогу не может быть уменьшена более чем на 50%.

    Уплата  налога и авансовых платежей по нему  производится по месту нахождения организации  или месту жительства индивидуального  предпринимателя.

    Авансовые платежи должны быть осуществлены налогоплательщиком не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

    Подлежащая  уплате по истечении налогового периода  сумма налога должна быть внесена  в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий период.

    Налоговые декларации представляются налогоплательщиками-организациями по истечении налогового или отчетного периода в налоговые органы по месту их нахождения. При этом налоговые декларации по итогам налогового периода представляются указанными налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

    Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые  органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые  декларации по итогам отчетного периода представляются ими не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

    Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты соответствующего уровня и бюджеты государственных внебюджетных фондов.

    Начиная с 2006 года индивидуальные предприниматели имеют право перейти на УСН на основе патента при соблюдении определенных условий.

    1) они не имеют права привлекать  в своей предпринимательской  деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.

    2) они должны работать только  в тех видах предпринимательской  деятельности, которые указаны в  НК РФ. К ним относятся пошив  и ремонт одежды, других швейных  изделий и головных уборов, изготовление  и ремонт трикотажных вязаных  изделий и изделий из меха.

    Переход на уплату патента может быть осуществлен  также при изготовлении и ремонте  обуви, мебели, ковровых изделий, металлоизделий, изготовление бижутерии, искусственных  цветов, венков, ремонт часов и выполнение граверных работ; ремонт бытовой  техники, аппаратуры, компьютеров, ремонт и техническое обслуживание автомобилей, перевозка пассажиров, мойка автотранспортных средств.

    Индивидуальные  предприниматели, занимающиеся ремонтом квартир, электромонтажными, строительно-монтажными, сантехническими, художественно-оформительскими, дизайнерскими, чертежно-графическими и переплетными работами, также могут  перейти на УСН на основе патента.

    Услуги  по обучению и репетиторству, тренерские услуги, организация и ведение  кружков и студий, сдача в аренду квартир и гаражей, ветеринарное обслуживание, ритуальные и другие перечисленные в НК РФ услуги входят в перечень видов деятельности, при которых возможен переход индивидуальных предпринимателей на уплату патента.

    При этом следует особо подчеркнуть, что решение о возможности  применения индивидуальными предпринимателями  УСН на основе патента на территориях  РФ должно приниматься соответствующими законами  указанных субъектов  Федерации. При этом в указанных  законах должны определяться конкретные перечни видов предпринимательской  деятельности, но в пределах, предусмотренных  НК РФ, по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями  УСН на основе патента.

    Патент  выдается индивидуальному предпринимателю  налоговым органом. Форма патента  утверждается Федеральной налоговой  службой. Патент может выдаваться по выбору налогоплательщика на квартал, полугодие, девять месяцев и год.

    Для получения патента индивидуальный предприниматель должен подать в  налоговый орган по месту его  постановки на учет соответствующее  заявление не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента.

    Налоговый орган обязан выдать индивидуальному  предпринимателю патент или уведомить  его об отказе в выдаче патента  в десятидневный срок после подачи заявления.

    Годовая стоимость патента определяется исходя из суммы потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода и налоговой ставки, равной 6 %.

    В случае получения индивидуальным предпринимателем на более короткий срок, т.е. квартал, полугодие, девять месяцев, стоимость  патента подлежит пересчету в соответствии в продолжительностью того периода, на который был выдан патент.

    Размер  потенциально возможного к получению  индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами  субъектов РФ по каждому из видов  предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями  УСН на основе патента.

    При этом НК РФ не запрещается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей  и места ведения предпринимательской  деятельности индивидуальными предпринимателями  на территории соответствующего субъекта Федерации.

      В случае, если соответствующий вид предпринимательской деятельности входит в перечень видов деятельности, по которому предусмотрен переход на уплату налогов на вмененный доход, размер потенциального возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду не может превышать величину установленной для этого вида деятельности базовой доходности умноженную на 30.

    Индивидуальные  предприниматели, перешедшие на упрощённую систему налогообложения на основе патента, обязаны произвести оплату 1/3 стоимости патента. Указанный платёж должен быть осуществлён в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

    Налоговым кодексом предусмотрен определенный порядок  в случае нарушения налогоплательщиком условий применения УСН на основе патента. Таким нарушением, в частности, может быть привлечение  в своей  предпринимательской деятельности наемных работников или осуществление  на основе патента  вида предпринимательской  деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ. К числу нарушений условий применения УСН кодекс относит также неоплату или неполную оплату 1\3 стоимости патента в установленный срок. В этих случаях индивидуальный предприниматель теряет право на применение  УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент. Кроме того, он должен уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость патента или ее часть, уплаченная индивидуальным предпринимателем, ему не возвращается.