- об  участии в белорусской или  иностранной организации - в течение  пяти рабочих дней со дня,  когда плательщик стал участником  организации. При этом физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь, или иностранная организация не обязаны сообщать об участии в других иностранных организациях, если такое участие не связано с налогообложением в Республике Беларусь;

- о принятии  решения о ликвидации или реорганизации организации, а индивидуальным предпринимателем - о прекращении предпринимательской деятельности - в срок не позднее пяти рабочих дней со дня принятия такого решения;

- об  обособленных подразделениях организации  - в срок не позднее десяти рабочих дней со дня их создания или ликвидации;

- об  изменении места нахождения организации  или места жительства индивидуального  предпринимателя - в срок не  позднее десяти рабочих дней  со дня такого изменения;

- иные  сведения, обязанность сообщения которых для плательщиков предусмотрена законодательными актами, - в порядке и сроки, установленные такими законодательными актами; 

10. представлять  в налоговый орган по месту  постановки на учет либо налоговому  агенту документы, подтверждающие  право на использование налоговых льгот;

11. обеспечивать  в течение сроков, установленных  законодательством, сохранность  документов бухгалтерского учета,  учета доходов (расходов) и иных  объектов налогообложения, других  документов и сведений, необходимых  для налогообложения;

12. обеспечивать, если иное не установлено законодательством,  наличие документов, форма которых  утверждена уполномоченными государственными  органами:

-подтверждающих  приобретение (поступление) товарно-материальных  ценностей, - в местах хранения  этих товарно-материальных ценностей и при их транспортировке;

-подтверждающих  приобретение товарно-материальных  ценностей при их непосредственном  поступлении в места реализации  или отпуск товаров в места  реализации, - в местах реализации;

13. при  реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством;

14. являясь  источником выплаты дохода для  других организаций и физических  лиц, в случаях, установленных  настоящим Кодексом, удерживать и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины);

15. выполнять  другие обязанности, установленные  Налоговым Кодексом Республики  Беларусь и другими актами  налогового законодательства.

    За  невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на плательщика обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательными актами (приложение Б).

    Привлечение организации к ответственности  не освобождает ее должностных лиц  при наличии соответствующих  оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательными актами. 

ОБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ 

    Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика  налоговое законодательство связывает  возникновение налогового обязательства.

    Следует отметить, что каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения  и в соответствии с принципами налогообложения один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период. 

ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 

    Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение  и могут быть реализованы для  удовлетворения потребностей организации  и (или) физических лиц.

    Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

    Доходом признается экономическая выгода в  денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине).

    Доходом признается экономическая выгода в  денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине).

    Дивидендом  признается любой доход, начисленный  унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме  простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

    Реализацией товаров (работ, услуг) признается отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе, если иное не установлено настоящей статьей, вне зависимости от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок.  

    РЕСПУБЛИКАНСКИЕ НАЛОГИ 

    К налогам республиканского уровня относятся:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС) – основной вид косвенного налога, который включается в отпускную цену товара, работ и услуг. Он представляет собой изъятие в бюджет части прироста стоимости создаваемой на всех стадиях производства и реализации продукции. НДС был введен в 1992 году вместо налога с оборота и налога с продаж. Механизм исчисления и тип налога существенно отличались от общеевропейских. Порядок исчисления предусматривал определение добавленной стоимости в целом по предприятию с учетом внереализационных убытков и доходов, и представлял тип товарного НДС, исчисляемого способом прямого вычитания. Ставка налога составила 28%. В последствии происходило снижение ставок налога (25% и 20%). В качестве доходных источников бюджета ему отведено первое место, НДС практически выполняет роль надбавки к цене товара (см приложение 2). При отсутствии рыночных механизмов регулирования цен спросом и предложением НДС подстегивает инфляционные процессы, сдерживая развитие производства и не стимулирует инвестиции. Объектом обложения НДС является стоимость, которую предприятие добавляет к стоимости товаров или услуг, а также стоимость ввозимых на территорию РБ товаров. Плательщиками НДС являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, их филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие и расчетный (текущий) счет, участники договора о совместной деятельности, физические лица. Частные предприниматели уплачивают НДС только по оборотам по окончанию финансовых услуг, операций с ценными бумагами и недвижимостью. Льготы по НДС имеют социальную направленность.
2. Акцизы относятся к разряду специальных косвенных налогов окончательными плательщиками, которых выступает потребитель, на которого налог перекладывается путем установления надбавки к цене. С 1992 года в качестве одной из форм косвенного налогообложения применяются акцизы на отдельные группы товаров. Вначале 30 товарных групп: спирт, различные сорта вин, коньяк, пиво, табачные изделия, мех натуральный, бензин, сырая нефть, телевизоры, холодильники, грузовые автомобили, азотные удобрения и тд. Ставка составляла от 10 до 75% в зависимости от вида и группы. Акцизами не облагается спирт отпущенный на производство лекарственных препаратов. Являясь основным доходным источником акциз выполняет, также функцию регулирующего платежа: распределенный в установленных законодательством размерах между республиканскими и местными бюджетами, он позволяет осуществлять бюджетное регулирование, как в республиканских масштабах, так и на низовом уровне.
3. Налог на прибыль и доходы предприятий и организаций заключается в распределении прибавочной стоимости между предприятием и государством. Плательщиками налога являются юридические лица, зарегистрированные на территории РБ, включая предприятия с иностранными инвестициями и полностью иностранные предприятия. Юридические лица могут возложить уплату налога на прибыль в течение отчетного года на филиалы, представительства и другие обособленные структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения. Объектом обложения налогом на прибыль является конечный результат деятельности хозяйствующих субъектов – балансовая прибыль. Основная ставка налога на прибыль предусматривается в размере 30% к налогооблагаемой базе. Пониженная ставка 15% устанавливается для предприятий, осуществляющих производство: численность в промышленности – 200 человек, в науке и научном обслуживании – до 100 человек, в строительстве, общественном питании и бытовом обслуживании – до 50 человек, в отраслях непроизводственной сферы – до 25 человек. Также дополнительным условием является получение не более 5000 мин заработных плат в год прибыли. Прибыль полученная от предоставления услуг предприятиям агропромышленного комплекса облагается по ставке – 10%. Льготы предоставляются предприятиям, занимающимся производством, переработкой сельскохозяйственной  продукции, научным, техническим, производственно-техническим обеспечением предприятия. Также может применяться упрощенная схема налогообложения прибыли (дохода). При упрощенной схеме предполагается замена уплаты совокупности республиканских и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности. Объектом налогообложения является валовая выручка полученная от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный период. Ставка налога устанавливается в размере 10% от налогооблагаемой базы.

 

Таблица 5

Динамика  налоговой нагрузки на выручку от реализации продукции, работ, услуг за 1995-1998 гг в % к выручке.

 

   Также взимаются целевые налоги и сборы, которые представлены следующим образом:

1. Налоги, сборы, зачисляемые в дорожный фонд (ставка – 10%, льготы производителям сельскохозяйственной  продукции на 50% меньше);
2. Чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС  и отчисления в государственный фонд содействия занятости населения (единый налог). Плательщики налога: юридические лица, независимо от формы собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, а также филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет. Юридические лица, не осуществляющие предпринимательской деятельности, в том числе финансируемые из бюджета РБ, то есть бюджетные организации и учреждения, а также индивидуальные предприниматели работающие на территории РБ независимо от формы собственности. Объектом налогообложения является фонд заработной платы. Ставка налога – 5% единым платежом, в том числе содействия занятости – 1%.
3. Обязательные страховые взносы в фонд социальной защиты населения. Плательщиками являются: юридические лица и физические лица, которым законодательно предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работниками, а также работающие граждане. Объект налогообложения – все виды выплат в денежной, натуральной форме начисляемой в пользу работников, независимо от источников финансирования за исключением выплат предусмотренных законодательством. Кроме этого по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг, выполнение работ, создание объектов интеллектуальной собственности. Кроме того объектом является и доход. По доходу ставка – 15% для индивидуальных предпринимателей, членов крестьянских, либо фермерских хозяйств, творческих работников. Ставка налога – основная ставка 35%, в том числе: для работающих граждан – 1%, для колхозов, совхозов, фермеров, занимающихся выпуском сельскохозяйственной  продукции –30%.
4. Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной  продукции и продовольствия;
5. Целевой сбор на финансирование расходов по содержанию  и ремонту жилищного фонда;
6. Целевой сбор на содержание детских дошкольных учреждений.

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ

 

    Согласно ст. 121 Конституции РБ установление местных налогов и сборов относится к исключительной компетенции местных Советов депутатов. 

    Доходная  часть местных бюджетов включает доходы, налоги и сборы, которые можно подразделить на три группы:

1. Отчисления от общереспубликанских налогов и доходов (налог на добавленную стоимость, налоги на прибыль и доходы, акцизы на спирт и пищевое сырье, водку, ликеро-водочные изделия, спиртосодержащие жидкости пищевые и непищевые экстракты, винно-спиртовые настойки).
2. закрепленные за местными бюджетами налоги и доходы (акцизы на плодово-ягодные крепленые и ликерные вина сухие и полусухие вина, виноградные крепленые вина, пиво и другие алкогольные напитки полученные методом сбраживания (кроме импортных), подоходный налог, госпошлина, сборы и разные неналоговые поступления) и тд.
3. Собственные доходы, налоги и сборы (налог на недвижимость, налог за пользование природными ресурсами, платежи за землю, лесной доход, местные налоги и сборы, поступления от приватизации коммунальной собственности и возврат бюджетных ссуд).

    Законом установлено, что налоги, вводимые местными Советами депутатов, не могут нарушать действующей в РБ порядок формирования себестоимости и ценообразования.

    В  зависимости от органов власти, которые  устанавливают местные налоги, сборы, различают налоги устанавливаемые:

1. Высшими органами государственной власти (парламентом, президентом);
2. Местными органами власти (Советами депутатов).

    К первой группе относятся:

1. Налог на недвижимость, который введен для мобилизации средств в бюджет и экономического стимулирования более эффективного использования основных производственных и непроизводственных фондов и ускорения их ввода в эксплуатацию. Плательщиками налога на недвижимость являются: юридические лица, независимо от формы собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица , а также филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет. Плательщиками этого налога также являются физические лица. Юридические лица, финансируемые из бюджета РБ, то есть бюджетные организации и учреждения, плательщиками налога на недвижимость не являются. В качестве объекта налога на недвижимость выступают: стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков; стоимость объектов незавершенного строительства; стоимость принадлежащих физическим лицам зданий. Для юридических лиц годовая ставка налога на недвижимость установлена в размере 1%. Эта же ставка применяется и стоимости основных производственных и непроизводственных фондов, принадлежащих жилищно-строительным кооперативам, а также к стоимости объектов незавершенного строительства, принадлежащих заказчикам (застройщикам), кроме льготируемых объектов. Годовая ставка налога на недвижимость со стоимости зданий, принадлежащих жилищно-строительным кооперативам, садоводческим товариществам созданным за счет личных взносов граждан, установлена 0,1%.
2. Платежи за землю взимаются с плательщиков в двух формах: в виде земельного налога (налога на землю); в форме арендной платы. Введение платы за землю преследует следующие цели: обеспечение экономическими методами рационального использования земли; формирование средств для осуществления мероприятий по землеустройству; повышение качества земли; социальное развитие территории. Плата за землю обязательна для всех землевладельцев, землепользователей, в том числе арендаторов и собственников земли (за исключением ряда случаев). Размер платы за землю зависит от двух факторов: качества земли и местонахождения земельного участка. Объектом налогообложения является земельный участок, который находится во владении, пользовании и собственности. Конкретно земельным налогом облагаются следующие категории земель: сельскохозяйственного назначения; населенных пунктов (городов, поселков городского типа и сельских населенных пунктов; промышленности; транспорта; связи; обороны и иного назначения; лесного фонда; водного фонда. Плательщиками земельного налога или арендной платы являются юридические лица и физические лица (включая иностранные), которым земельные участки предоставлены во владение, пользование либо в собственность. Размер земельного налога определяется по данным кадастровой оценки земель. Он устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади. В практике исчисления земельного налога большое значение имеют ставки обложения. Они установлены Законом РБ «О платежах за землю». Однако в случае изменения внешних условий хозяйствования (устанавливаемых цен, порядка налогообложения, кадастровой оценки земель, уровня инфляции и тд) парламент РБ имеет право пересматривать ставки земельного налога. Местные органы имеют право в определенном законом размерах уменьшать или увеличивать ставки земельного налога. Основанием для исчисления земельного налога и арендной платы за землю является Государственный акт на право владения (пользования) землей или Государственный акт на право собственности на землю, удостоверение на право временного пользования землей или решение соответствующего органа о предоставлении этого участка. Юридические лица исчисляют налог на землю самостоятельно и предоставляют в налоговые органы расчеты об исчисленной сумме налога на текущий год в сроки, установленные Советом Министров РБ. С 1998 г. земельный налог, арендная плата за землю несельскохозяйственного назначения полностью зачисляются в бюджеты областей и Минска. Законом предусмотрен перечень льгот по взиманию налога за землю. В частности, не взимается плата за земли сельскохозяйственного назначения, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, на которых введены ограничения по ведению сельского хозяйства, а также земли запаса, земельные участки, занятые административными зданиями местных Советов депутатов, и тд.
3. Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог). Основной целью введения этого налога является рациональное использование добываемых из природной среды ресурсов и ограничение сверхлимитных выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду. Плательщиками налога за пользование природными ресурсами (экологического налога) являются: юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, их филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения; предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица; нефтеперерабатывающие предприятия за переработку нефти и нефтепродуктов. Юридические лица, финансируемые из бюджета РБ, то есть бюджетные организации и учреждения, плательщиками налога на недвижимость не являются. Они не являются плательщиками экологического налога даже в тех случаях, если занимаются хозяйственной деятельностью. В качестве объектов налогообложения выступают объемы: добываемых из природной среды ресурсов; переработанных нефти и нефтепродуктов; выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ. Экологический налог состоит из следующих платежей: за добычу природных ресурсов в пределах установленных лимитов, а также за их сверхлимитную добычу; за переработку нефти и нефтепродуктов (за переработку 1 т нефти или нефтепродуктов налог взимается по ставке 1 евро). Налог за пользование природными ресурсами исчисляется уплачивается ежемесячно плательщиками, исходя из фактических величин. При исчислении налога на добычу природных ресурсов законодательством предусмотрен ряд льгот. Например, не взимается налог на воду, отпускаемую для хозяйственно-питьевого и противопожарного водоснабжения населения, работников предприятий, учреждений и организаций, за песок и гравийно-песчаную смесь для использования в дорожном строительстве и в некоторых случаях.