Виды специальных налоговых режимов в Российской Федерации

   5) инвестиционные фонды;

   6) профессиональные участники рынка  ценных бумаг;

   7) ломбарды;

   8) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных  ископаемых, за исключением общераспространенных  полезных ископаемых;

   9) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом;

   10) нотариусы, занимающиеся частной  практикой;

   11) организации и индивидуальные  предприниматели, являющиеся участниками  соглашений о разделе продукции;

   12) организации и индивидуальные  предприниматели, переведенные на  систему налогообложения в виде  единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности;

   13) организации и индивидуальные  предприниматели, переведенные на  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

   14) организации, в которых доля  непосредственного участия других  организаций составляет более  25%. Данное ограничение не распространяется  на организации, уставный капитал  которых полностью состоит из  вкладов общественных организаций  инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди  их работников составляет не  менее 50%, а их доля в фонде  оплаты труда - не менее 25%;

   15) организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность  работников которых за налоговый  (отчетный) период, определяемая в  порядке, устанавливаемом федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

   16) организации, у которых остаточная  стоимость основных средств и  нематериальных активов, определяемая  в соответствии с законодательством  РФ о бухгалтерском учете, превышает  100 млн. руб.

   Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл.26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении  иных осуществляемых ими видов предпринимательской  деятельности. При этом ограничения  по размеру дохода от реализации, численности  работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные гл.26.2 НК РФ, по отношению  к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов  деятельности.

   Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная  с которого налогоплательщики переходят  на УСН, в налоговый орган по месту  своего нахождения (место жительства) заявление. При этом организации  в заявлении о переходе на УСН  сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

   Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена  упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта  налогообложения после подачи заявления  о переходе ни УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый  орган до 20 декабря года, предшествующего  году, в котором впервые применена  упрощенная система налогообложения.

   Вновь созданные организации и вновь  зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН. вправе подать заявление о переходе на УСН одновременно с подачей  заявления о постановке на учет в  налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели  вправе применять УСН в текущем  календарном году с момента создания организации пни с момента  регистрации физического лица в  качестве индивидуального предпринимателя.

   Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания  итогового периода перейти на общий режим налогообложения, если пик не превысили следующие установленные  ограничения [10, с.601].

   Если  по итогам налогового (отчетного) периода  доход налогоплательщика превысит 15 млн. руб. или остаточная стоимость  основных средств к нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском  учете, превысит 100 млн. руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим  налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

   При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании нищего режима налогообложения, исчисляются и  уплачиваются в порядке, предусмотренном  законодательством РФ о налогах  и сборах для вновь созданных  организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные  налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение  того квартала, в котором эти налогоплательщики  перешли на общий режим налогообложения.

   Налогоплательщик  обязан сообщить в налоговый орган  о переходе на общий режим налогообложения  в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его  доход превысил установленные ограничения.

   Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти  на общий режим налогообложения  с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

   Налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим  налогообложения, вправе вновь перейти  на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил  право на применение УСН.

2.3 Система налогообложения  в виде единого  налога на вмененный  доход для отдельных  видов деятельности

   Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности (ЕНВД) применяется на основании гл.26.3 части  второй НК РФ, введенной Федеральным  законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ "О  внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса  Российской Федерации и некоторые  другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании  утратившими силу отдельных актов  законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

   Система налогообложения в виде ЕНВД для  отдельных видов деятельности устанавливается  НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством  РФ о налогах и сборах.

   Система налогообложения в виде ЕНВД для  отдельных видов деятельности может  применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов  предпринимательской деятельности:

   1) оказание бытовых услуг;

   2) оказание ветеринарных услуг;

   3) оказание услуг по ремонту,  техническому обслуживанию и  мойке автотранспортных средств;

   4) розничной торговли, осуществляемой  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  по каждому объекту организации  торговли не более 150 кв. м, палатки,  лотки и другие объекты организации  торговли, в том числе не имеющие  стационарной торговой площади;

   4.1) оказания услуг по хранению  автотранспортных средств на  платных стоянках;

   5) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых при использовании  зала площадью не более 150 кв. м;

   6) оказания автотранспортных услуг  по перевозке пассажиров и  грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями,  эксплуатирующими не более 20 транспортных  средств;

   7) распространения и (или) размещения  наружной рекламы.

   Законами  субъектов РФ:

   1) порядок введения единого налога  на территории соответствующего  субъекта РФ;

   2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится  единый налог, в пределах установленного  перечня;

   3) значения коэффициента К₂.

   Уплата  организациями ЕНВД предусматривает  замену уплаты:

   налога  на прибыль организаций (в отношении  прибыли, полученной от предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом);

   налога  на имущество организаций (в отношении  имущества, используемого для ведения  предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

   единого социального налога (в отношении  выплат, производимых физическим лицам  в связи с ведением предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом).

   Уплата  индивидуальными предпринимателями  ЕНВД предусматривает замену уплаты:

   налога  на доходы физических лиц (в отношении  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом);

   налога  на имущество физических лиц (в отношении  имущества, используемого для осуществления  предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

   единого социального налога (в отношении  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимым физическим лицам в связи с ведением предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом).

   Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в  отношении операций, признаваемых объектами  налогообложения НДС в соответствии с гл.21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением  НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ [5, с.71].

   Исчисление  и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками  в соответствии с общим режимом  налогообложения.

   Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с  законодательством РФ.

   Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения  расчетных и кассовых операций в  наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ.

   При осуществлении нескольких видов  предпринимательской деятельности, подлежащих налогу ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому  виду деятельности.

   Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской  деятельностью, подлежащей налогообложению  единым налогом, иные виды предпринимательской  деятельности:

   обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении  предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской  деятельности, в отношении которой  налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом  налогообложения;

   исчисляют и уплачивают налоги и сборы в  отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

   Для целей гл.26.3 НК РФ используются следующие  понятия.

   Вмененный доход - потенциально возможный доход  налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, используемый для расчета величины ЕНВД по установленной  ставке,

   Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического  показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета  величины вмененного дохода.

   Корректирующие  коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень  влияния того или иного фактора  на результат предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

   К₁ - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке установленном Правительством Российской Федерации;