Водный налог

Введение

Налоги и платежи за пользование природными ресурсами  осуществляются в соответствии с  Налоговым кодексом РФ, и ряде законодательных  и нормативных актов РФ. В настоящее  время существуют следующие виды налогов и платежей за пользование  природными ресурсами:

· платежи за пользование  лесным фондом;

· платежи за пользование  водными объектами;

· платежи за право пользования  объектами животного мира;

· налог на добычу полезных ископаемых;

· земельный налог;

· плата за нормативные  и сверхнормативные выбросы и  сбросы вредных веществ, размещение отходов.

Все вышеперечисленные виды налогов и платежей относятся  к федеральным налогам за исключением  земельного налога - это местный  налог.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Налоги платежи за пользование  природными ресурсами (НДПИ, Водный  налог, Земельный налог, Сборы  за пользование объектами животного  мира и за пользование водными  биологическими ресурсами).

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

Налог на добычу полезных ископаемых осуществляется в соответствии с  гл. 26 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками являются: организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр. Постановка на учет в качестве налогоплательщиков осуществляется:

1. По месту нахождения  участка недр, предоставленного  налогоплательщику в пользование  (территория субъекта (ов) РФ, на которой расположен участок)

2. По месту нахождения  организации (месту жительства  физического лица) в случае,

если добыча полезных ископаемых осуществляется на континентальном  шельфе РФ,

в исключительной экономической  зоне РФ,

за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией  РФ либо арендуемых.

Объектами налогообложения  являются:

полезные ископаемые, добытые  из недр на территории РФ;

полезные ископаемые, извлеченные  из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

полезные ископаемые, добытые  из недр за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией  РФ (а также арендуемых).

Полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

Полезным ископаемым также  признается продукция, являющаяся результатом  разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением  перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ, а  также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией  на пользование недрами к специальным  видам добычных работ.

Объектом налогообложения  НДПИ не признаются: (статья 336 НК РФ).

1. Общераспространенные полезные  ископаемые и подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем  и используемые для личного  потребления;

2. Добытые геологические  коллекционные материалы;

3. Полезные ископаемые, добытые  при образовании, использовании,  реконструкции и ремонте охраняемых  геологических объектов;

4. Полезные ископаемые, извлеченные  из отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств;

5. Дренажные подземные  воды, не учитываемые на государственном  балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений  полезных ископаемых или при  строительстве и эксплуатации  подземных сооружений.

Налоговая база

НДПИ уплачивается со стоимости  добытых полезных ископаемых, она  и является налоговой базой по этому налогу.

Организация должна рассчитывать эту стоимость отдельно по каждому  виду своей продукции.

Для того, чтобы найти стоимость добытого полезного ископаемого (Спи) нужно умножить количество добытого полезного ископаемого (Кпи) на стоимость его единицы (Сед):

Спи = Кпи *Сед

Единицей полезного ископаемого  в зависимости от его вида может  быть единица нетто массы (грамм, килограмм, тонна и т. д.) или объема (литр).

Как определить количество добытых полезных ископаемых подробно описано в ст. 339 НК РФ.

Здесь возможно два метода: прямой (с помощью измерительных  приборов); косвенный (исходя из содержания полезного ископаемого в добытом минеральном сырье). Причем косвенный метод налогоплательщик вправе применять лишь в том случае, если он не может измерить количество полезных ископаемых путем прямого подсчета.

Метод, выбранный налогоплательщиком, надо утвердить в учетной политике для целей налогообложения. В  дальнейшем его можно будет заменить, если изменится технический проект разработки месторождения или технология добычи полезного ископаемого.

Как рассчитать стоимость единицы добытого полезного ископаемого. В соответствии со ст.340 НК РФ этот расчет можно провести одним из трех способов:

Первый или второй способ предусматривает, что налогоплательщик должен исходить из выручки от реализации полезного ископаемого, полученной за соответствующий квартал. Разница  между этими способами состоит  лишь в том, что один из них (первый) предназначен для организаций, которые  получают субвенции из бюджета.

Где: Вр - выручка от реализации;

Бд - бюджетные средства, полученные за квартал;

Рд - расходы по доставке добытого полезного ископаемого до получателя, к которым относятся: оплаченные таможенные пошлины и сборы, суммы взносов по обязательному страхованию грузов, расходы по транспортировке магистральными трубопроводами и транспортом, расходы на слив, налив, разгрузку и перегрузку, стоимость услуг портов и транспортно-экспедиционных компаний.

Кпи - количество реализованного полезного ископаемого.

Третий способ оценки полезных ископаемых должны применять те налогоплательщики, которые не могут определить выручку  от реализации (например, если такой  выручки просто нет). Суть способа  состоит в том, что стоимость  полезного ископаемого принимают  равной расчетной стоимости. А расчетную  стоимость формируют из прямых и  косвенных расходов, признаваемых при  налогообложении прибыли. При этом к прямым расходам ст. 340 НК РФ относит:

- материальные расходы,  связанные с добычей полезных  ископаемых (за исключением затрат  на хранение, транспортировку, предпродажную  подготовку и реализацию);

- расходы на оплату  труда работников, занятых добычей  полезных ископаемых;

- суммы амортизации по  основным средствам и нематериальным  активам, использованным при добыче  полезных ископаемых;

- затраты на ремонт  основных средств;

- финансовые вложения  на освоение природных ресурсов;

- расходы по ликвидации  основных средств, а также затраты  на содержание законсервированных  производственных мощностей и  объектов.

Все остальные расходы, связанные  с добычей полезных ископаемых (за исключением резерва по сомнительным долгам), считаются косвенными.

Прямые расходы надо распределить между добытыми полезными ископаемыми  и остатком незавершенного производства. Как это сделать, рассказано в  статье 319 НК РФ. В свою очередь косвенные  расходы надо распределить между  всеми видами товаров (работ, услуг), произведенных налогоплательщиком. Это можно сделать исходя из доли каждого товара (работы, услуги) в  общей выручке от их реализации.

Налоговый период - календарный месяц.

Таблица 1

Налоговые ставки по налогу на добычу полезных ископаемых

Ставка налога	Применяется при добыче:
Ставка 0%	· полезных ископаемых в части нормативных  потерь полезных ископаемых. · попутного газа; · подземных вод, содержащих полезные ископаемые; · полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных  запасов полезных ископаемых; · полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств; · минеральных вод, используемых в  лечебных и курортных целях; · подземных вод, используемых в  сельскохозяйственных целях. · нефти на участках недр, расположенных  полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской  области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр. · сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.
Ставка 3,8%	· калийных солей;
Ставка 4,0%	· торфа; · угля каменного, угля бурого, антрацита  и горючих сланцев; · апатит-нефелиновых, апатитовых и  фосфоритовых руд;
Ставка 4,8%	· кондиционных руд черных металлов;
Ставка 5,5%	· сырья радиоактивных металлов; · горно-химического неметаллического сырья; · неметаллического сырья; · соли природной и чистого хлористого натрия; · подземных промышленных и термальных вод; · нефелинов, бокситов;
Ставка 6,0%	· горнорудного неметаллического сырья; · битуминозных пород; · концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; · иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки;
Ставка 6,5%	· концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (кроме  золота); · драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами комплексной  руды (кроме золота); · кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;
Ставка 7,5%	· минеральных вод;
Ставка 8,0%	· кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); · редких металлов; · многокомпонентных комплексных  руд, а также полезных компонентов  руды, кроме драгоценных металлов; · природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных  камней;
Ставка 419 рублей за 1 тонну	· добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом налоговая  ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр
Ставка 17,5%	· газового конденсата из всех видов  месторождений углеводородного  сырья;
Ставка 147 рублей за 1 000 кубических метров газа	· газа горючего природного из всех видов  месторождений углеводородного  сырья.

Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта "Юралс", выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 9, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю и деления на 261:

Кц = (Ц - 9) x (Р/261)

Коэффициент, характеризующий степень  выработанности запасов конкретного участка недр (Кв).

В случае если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле:

Кв = 3,8 - 3,5 x (N/V)

где N - сумма накопленной  добычи нефти на конкретном участке  недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса  запасов полезных ископаемых за календарный  год, предшествующий налоговому периоду, в котором происходит применение коэффициента Кв;

V - начальные извлекаемые  запасы нефти, утвержденные в  установленном порядке с учетом  прироста и списания запасов  нефти (за исключением списания  запасов добытой нефти и потерь  при добыче) и определяемые как  сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3.

В иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1.

Исчисление налога

Сумма налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по попутному газу и  газу горючему природному исчисляется  как произведение соответствующей  налоговой ставки и величины налоговой  базы. Налог исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому  добытому полезному ископаемому. Сумма  налога рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого.

Уплата налога и отчетность

Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по месту нахождения каждого участка недр. По полезным ископаемым, добытым за пределами  РФ, налог уплачивается по месту  нахождения организации или месту  жительства индивидуального предпринимателя. Обязанность представления налоговой  декларации возникает начиная с  того налогового периода, в котором  начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.

1.2 Водный налог. (Глава 25.2. НК)

Налогоплательщиками являются: организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование. Не признаются налогоплательщиками  организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров  или решений, заключенных и принятых после введения в действие Водного  кодекса. Объекты налогообложения.

Виды пользования водными  объектами:

1. забор воды из водных  объектов;

2. использование акватории  водных объектов, за исключением  лесосплава в плотах и кошелях;

3. использование водных  объектов без забора воды для  целей гидроэнергетики;

4. использование водных  объектов для целей сплава  древесины в плотах и кошелях.

Операции, не облагаемые водным налогом

1. забор из подземных водных  объектов воды, содержащей полезные  ископаемые и (или) природные  лечебные ресурсы, а также термальных  вод;

2. забор воды из водных объектов  для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных  бедствий и последствий аварий;

3. забор воды из водных объектов  для санитарных, экологических и  судоходных попусков;

4. забор морскими судами, судами  внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных  объектов для обеспечения работы  технологического оборудования;

5. забор воды из водных объектов  и использование акватории водных  объектов для рыбоводства и  воспроизводства водных биологических  ресурсов;

6. использование акватории водных  объектов для плавания на судах,  в том числе на маломерных  плавательных средствах, а также  для разовых посадок (взлетов)  воздушных судов;

7. использование акватории водных  объектов для размещения и  стоянки плавательных средств,  размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для  осуществления деятельности, связанной  с охраной вод и водных биологических  ресурсов, защитой окружающей среды  от вредного воздействия вод,  а также осуществление такой  деятельности на водных объектах;

8. использование акватории водных  объектов для проведения государственного  мониторинга водных объектов  и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических,  гидрографических и поисково-съемочных  работ;

9. использование акватории водных  объектов для размещения и  строительства гидротехнических  сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;