Возникновение, сущность акцизов и их роль в финансовой системе России

Введение  

     Акцизы, раньше в нашей стране почти не применявшиеся, стали важным видом  косвенных налогов. Во всех странах  мира на особо высокорентабельные товары устанавливаются акцизные сборы  для изъятия в доход бюджета  некоторой части получаемой производителями таких товаров сверхприбыли.

     Акциз – это косвенный налог, взимаемый  с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, но фактически его уплата перекладывается  на покупателя. Акциз – индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень.

     В России акцизы всегда играли важную  роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки – квас, пиво и мед с давних времен считались на Руси неплохим источником пополнения казны.

       В СССР слово «акциз» употреблялось  только для характеристики соответствующих  налогов капиталистического государства,  хотя в 80-е годы налог с  оборота по алкогольной продукции  составлял более 10% всех бюджетных  доходов. После распада СССР  в России вновь введена система акциза.

     Актуальность  темы курсовой работы состоит в том, что акцизы являются важным источником налоговых поступлений.

     Целью работы является исследование теоретических  и практических аспектов акцизного  налогообложения. В соответствии с  данной целью в исследовании работы были поставлены следующие задачи:

     1.Раскрыть  сущность акцизов.

     2.Осуществить  обзор российского законодательства  об акцизах. 

     3. Проанализировать особенности взимания  акцизов на таможнях в РФ.

     4.Рассмотреть  проблемы, связанные с акцизным налогообложением и способы совершенствования акцизного налогообложения.

     Источниками информации для написания работы по теме "Возникновение, сущность акцизов и их роль в финансовой системе России" послужили базовая учебная литература, фундаментальные теоретические труды  мыслителей в рассматриваемой области, результаты практических исследований видных отечественных и зарубежных авторов, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, справочная литература, прочие актуальные источники информации.

Глава II. Оценка системы  акцизного  налогообложения  в РФ

2.1. Особенности обложения  акцизами при перемещении  ПАТ через таможенную  границу РФ 

     Обложение акцизами при перемещении ПАТ  через таможенную границу Российской Федерации обладает рядом особенностей, аналогичных особенностям обложения НДС операций перемещения товаров. 

     При ввозе ПАТ в Российскую Федерацию  налоговая база определяется по-разному, в зависимости от вида ставок. По ПАТ, в отношении которых установлены:   

     специфические ставки, — как объем ввозимых ПАТ в натуральном выражении;

     адвалорные  ставки,— как сумма их таможенной стоимости и таможенной пошлины.  

     Налоговая база исчисляется отдельно по каждой ввозимой партии ПАТ. Если в  составе  одной партии ввозимых ПАТ присутствуют товары, ввоз которых облагается по разным ставкам, налоговая база рассчитывается отдельно в отношении каждой группы ПАТ. Аналогично определяется база также в случае, если в составе ввозимой партии присутствуют ПАТ, ранее  вывезенные из Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

     Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под режим свободной  таможенной зоны, на остальную часть  территории Российской Федерации либо при передаче их на территории особой экономической зоны нерезидентами зоны определяется в описанном выше порядке.

     При перемещении ПАТ через таможенную границу Российской Федерации в  зависимости от избранного таможенного  режима обложение акцизами производится в следующем порядке  (см. Приложение 2).

     При перемещении физическими лицами ПАТ, не предназначенных для производственной или иной деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты акциза в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

     Существуют  особенности взимания акциза по ПАТ, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления. Так, если в соответствии с международным договором Российской Федерации с  иностранным государством отменяется таможенный контроль и таможенное оформление, порядок взимания акциза  по ПАТ, происходящим из такого государства или выпущенным в свободное обращение на его территории и ввозимым в Российскую Федерацию, устанавливает Правительство РФ.

     При вывозе ПАТ из Российской Федерации  на территорию указанных государств порядок подтверждения права  на освобождение от уплаты акциза устанавливает  Правительство РФ, в том числе  на основании двусторонних соглашений с правительствами этих государств. 

2.3. Анализ правоприменительной  практики по взиманию  акцизов на таможнях  РФ 

       Акцизы применяются как нетарифная мера регулирования внешнеэкономической деятельности, направленная на защиту интересов отечественных производителей и стимулирование конкурентоспособности отечественных товаров наряду с тарифными мерами регулирования.

       Акциз до 1993 г. взимались только  с товаров, обращающихся во  внутреннем товарообороте, и не  распространялись на внешнеэкономические  операции. Затем, Законом «О внесении  изменений и дополнений в отдельные законы РФ  и  налогах» от 22 ноября 1992 г. были внесены изменения и дополнения в Закон  РФ     «Об акцизах», который установил , что отдельные категории товаров, ввозимых на территорию РФ, подлежат обложению   акцизами.

     Уплата «ввозных» акцизов является обязательным условием помещения товара под режим выпуска для свободного обращения.

     Взимание  акцизов производится на основании  Закона РФ «Об акцизах» от 6 декабря 1991 г. (с последующими изменениями  и дополнениями).

     В настоящее время (так же, как и по НДС) Таможенным Комитетом России в соответствии с ФЗ от 14 февраля 1998 г. № 19 — ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акцизах» разработан и введен в действие Приказ от 13 июля 1998 г. N» 487 «О взимании акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ». Данный Приказ более детально определяет процедуру взимания акцизов.

       Сумма акциза, подлежащего уплате  по подакцизным товарам, происходящим  и ввозимым с территории  государств  — участников СНГ, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране происхождения данных товаров. Акцизы, на импортируемые товары взимаются вместе с другими таможенными платежами непосредственно при ввозе товаров на территорию РФ и перечисляются в доходах федерального бюджета.

     Общей особенностью акцизов является то, что ими облагаются только отдельные  категории товаров, специально отмеченные в соответствующих документах .

     Существуют  некоторые особенности в отношении  взимания акцизов для товаров, подлежащих маркировке марками акцизного сбора и специальными марками. Указанные марки приобретаются импортером товаров, а сумма затрат ни их приобретение входит в общую сумму акцизов, подлежащих уплате за ввозимый товар. То есть, для получения марок импортер должен обеспечить уплату ввозной таможенной пошлины, НДС, а также не уплаченной при покупке марок части акцизов.

     Существующий  небольшой перечень льгот, предоставляемых  по освобождению от уплаты акцизов, например,  товары, ввозимые физическими лицами для собственного использования в пределах установленных количественных ограничений, например, бензин автомобильный — до 20 литров, алкогольные напитки — 5 литров, ювелирные изделия — 5 предметов и др. ограничения; легковые автомобили с ручным управлением, реализуемые инвалидам в порядке, определяемом Правительством РФ).

     При вывозе товаров с территории РФ производится возврат сумм   акцизов, уплаченных при операциях с товарами внутри страны. Такой возврат осуществляют органы налоговой инспекции.

       Алкогольные напитки и табачные  изделия, вывозимые из РФ в соответствии с таможенным режимом реэкспорта (в том числе после нахождения под таможенным режимом временного ввоза, таможенного склада, переработки, свободного склада, свободной таможенной зоны, магазина беспошлинной торговли или после нахождения на складах временного хранения) оформляются для доставки до таможенного органа назначения под таможенным контролем только после уплаты таможенных платежей ( денежных средств). Размер этих выплат определяется суммой таможенных платежей, которые подлежали бы уплате при таможенном режиме выпуска для свободного обращения. 

     НДС и акцизы, являясь до настоящего времени основными фискальными  каналами формирования казны государства, постепенно приобретают свое второе функциональное предназначение -  стимулировать инвестиционные процессы в российской экономике, способствовать укреплению внешнеторгового баланса страны.

       Акцизы, взимаемые на таможне,  занимают особое место в системе  косвенного обложения. Как правило,  нормативное обеспечение налогового регламента на таможне охватывает все косвенные налоги в комплексе, т.е. они касаются НДС, акцизов, таможенных пошлин и сборов. Эти нормативные документы  разрабатываются МНС РФ совместно с Государственным таможенным комитетом РФ и согласовываются с МФ РФ. 
 
 
 
 

2.3. Роль акцизов в  формировании бюджета  РФ. 

    Функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его  свойств. Функция показывает, каким  образом реализуется общественное назначение данной экономической категории  как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства .

    Основополагающей  является фискальная функция, которая  состоит в обеспечении поступления  достаточного и стабильного потока доходов для формирования финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, и необходимых для решения его собственных задач, в том числе для перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества .

    Структура доходов   бюджета Российской Федерации характеризуется высокой долей косвенных налогов — за последние семь лет она не опускалась ниже 34 %, а доля акцизов в общей сумме налоговых доходов была выше 18,3%.

    Стабильность  доходов обуславливается высокой  собираемостью акцизов, а также введением их на товары, широко используемые либо во внешнеторговом, либо в потребительском обороте внутри страны. Собираемость - как отношение суммы фактически поступивших в   бюджет акцизов к сумме начисленных — за последние семь лет не опускается ниже 74%. 

    По  данным МНС России около четверти всех поступлений акцизов в   бюджет РФ составляют акцизы на алкогольную  продукцию. Основная их часть приходится на группу «спирт питьевой, водка и  ликероводочные изделия», доля которых  вместе со спиртом этиловым из пищевого сырья в общих налоговых поступлениях в  бюджет за последние 7 лет составляла не менее 2,1 % .

      В большинстве Северо-Кавказских  регионов наблюдается высокая  роль акцизов на алкогольную  продукцию в формировании доходов  их бюджетов. Это во многом обусловлено спадом производства промышленной продукции и товаров народного потребления в этих субъектах РФ, в то время как у них сохранилось и совершенствовалось производство алкогольной продукции (за последнее время были построены современные спиртовые и ликероводочные заводы).

    Так, Кабардино-Балкарская Республика и  Республика Северная Осетия - Алания характеризуются  очень высокой долей акцизов  в формировании доходов бюджетов этих субъектов РФ (более 50 %).   Анализ показывает, что это в основном акцизы от производства алкогольной продукции. В ряде других регионов поступления доходов от акцизов примерно в 4 раза превышают среднероссийский показатель. Это Республики Адыгея и Мордовия, Ленинградская и Ярославская области.