Сегодня в этих странах имеется 10-15-ий летний опыт применения соответственных законов  регулирующих налоговое консультирование и такой же опыт работы профессиональных объединений.

     Правовое  регулирование и организация налогового консультирования, и работа профессиональных объединений в рассматриваемых странах в общем плане совпадают и отличия имеются только в нюансах.

     Основным  нормативным положением для деятельности налоговых консультантов в каждой из этих стран является специальный закон о налоговом консультировании. Эти законы регламентируют условия и порядок допуска к профессии налогового консультанта, их права и обязанности по отношению к клиенту и государству, а также предписывают условия создания, задачи и принципы действия профессиональных объединений налоговых консультантов.

     В Чешской и Словацкой Республиках  соответственный закон имеется  уже с 1992-ого года, а в Польше он действует с 1997-ого года.  
Субъектами налогового консультирования в качестве физических лиц по пониманию чешского и словацкого закона являются исключительно налоговые консультанты. В Польше дополнительно применяется закон в таком случае, когда адвокаты и аудиторы занимаются консультированием по налоговым делам своих клиентов. Польша отличается ещё тем, что лицами, занимающимися налоговым консультированием, могут быть юридические лица в виде Общества с ограниченной ответственностью и Акционерного общества с условием, что больше половины их членов представлена налоговыми консультантами. В Польше и в Словакии налоговое консультирование разрешается, кроме того, и товариществам налоговых консультантов, в состав которых в Польше должны входить одни представители профессии а в Словакии больше три четверти. В законе Чешской Республики право юридических лиц на налоговое консультирование отсутствует, о чём чешские коллеги очень сожалеют. Это, однако, не означает, что они для совместного осуществления деятельности не объединяются. Но надо учесть, что носителями прав и обязанностей по налоговому консультированию при этом не является сама компания, а её члены. Конфликты особенно в случае спора с клиентом неизбежны. Соответственные изменения в законе намечаются произвести примерно через два года.

     Суть  налогового консультирования во всех трёх странах определяется одинаковым образом. Она состоит в оказании клиентам услуг по их налоговым делам в виде соответственных консультаций, куда при желании включено выполнение всех способствующих этому работ, на пример ведение бухучёта и налоговой документации, составление необходимых деклараций. На практике не исключено и оказание консалтинговых услуг по разным вопросам предпринимательской деятельности прямо не связанных с налогообложением клиента.

     Для приобретения статуса налогового консультанта претенденту необходимо обладать определённым уровнем квалификации и личными качествами, а также пройти специальное испытание в виде экзамена.

     На  основе законов о налоговом консультировании в рассматриваемых странах созданы  профессиональные объединения, которые  объединяют всех налоговых консультантов в обязательном порядке.

     В Польше оно называется "Krajowa Izba Doradców Podatkowych" – "Центральная Палата налоговых консультантов", в Чешской  Республике оно получило название "Komora daňových poradců České republiky" – "Палата налоговых консультантов Чешской Республики" а в Словакии "Slovenská komora daňových poradcov" - "Словацкая Палата налоговых консультантов".

     Нормативная база деятельности профессиональных объединений  налоговых консультантов и их членов, кроме общей законности, складывается из Закона о налоговом консультировании, Устава палаты, Положения о профессиональной этике и решений органов палаты. Самоуправляющий момент в системе "государственного регулирования" проявляется тем, что палаты на основе законодательства своими органами, представляющие их члены, могут самостоятельно принимать нормативные положения, разъясняющие и уточняющие требования закона, а также установить дополнительные (не противоречащие закону) правила выполнения деятельности в сфере налоговой консультации.

     Органами  профессиональных объединений в  рассматриваемых странах являются периодические и внеочередные съезды налоговых консультантов, центральный  совет налоговых консультантов  или президиум палаты, ревизионная  комиссия, дисциплинарный суд или  дисциплинарная комиссия. Профессиональные объединения во всех странах могут иметь территориальные подразделения, что в Польше и Словакии на деле осуществлено.

     Общие задачи Палат налоговых консультантов, вытекающие из законодательства и устава, в первой очереди состоят в представлении налоговых консультантов перед общественностью и защита их интересов, в обеспечении высокого профессионального уровня налоговых консультантов путём содействия их постоянному повышению квалификации, в ведении реестра налоговых консультантов, в разработке ходатайств по налоговому законодательству. В конце концов сюда входит и надзор над деятельностью налоговых консультантов и при необходимости их привлечение к дисциплинарной ответственности за нарушение профессиональных обязанностей и этики.

     В результате можно установить, что  налоговое консультирование в Польше, в Чешской Республике и Словакии законодательно урегулировано таким  образом, что законом установлены  рамки, в пределах которых налоговые  консультанты в определенном объёме – в соответствии с решениями собственного самоуправленческого профессионального объединения - свободны в осуществлении своей профессиональной деятельности. Все решающим элементом для деятельности налогового консультанта являются интересы клиента, не противоречащие закону.

     Говоря  о дальнейшем развитии правовой основы налогового консультирования по Европейскому Сообществу в целом (в состав которой  входят рассматриваемые страны), следует  обратить внимание на широкую дискуссию  проводимую в настоящее время  по вопросу гармонизации деятельности "свободных" профессий, в том числе налоговых консультантов в рамках Евросоюза. Из выше указанных научных исследований вытекает, что, как и защитники системы "государственного регулирования" с одной стороной, так и защитники системы "саморегулирования" с другой стороны, пока не смогли убедительно доказать превосходство одной системы над другой с точки зрения защиты прав потребителей в качестве одного из главных целевых факторов гармонизации.

3. Налоговое консультирование в Великобритании

     В Великобритании юридическим консультантом  или юристом (Legal Adviser, Lawyer) теоретически называть себя может каждый, так  как таких профессиональных квалификаций не существует. Юрист в Великобритании, получивший профессиональную квалификацию — это либо "барристер" (Barrister в переводе "адвокат"), либо "солиситор" (Solicitor - в переводе "стряпчий"). С точки зрения терминологии лучше придерживаться английских терминов - "барристер" и "солиситор" - а не их переводов.

     Традиционно барристеры — это специалисты, которые выступают в суде и консультируют клиентов, а солиситоры — специалисты, занимаются консультационной деятельностью по более "простым" вопросам, как например, вопросам, наследования или завещания.

     С учетом исторического развития юридической профессии, а также в связи с тем, что роль судебных разбирательств снизилась, а роль финансовых институтов и роли корпораций в обществе, и соответственно, роль юристов, занимающихся сопровождением финансовых и корпоративных сделок, возросла, разделение внутри профессии с точки зрения "важности" и специализации в настоящий момент менее очевидно.

     С формальной точки зрения, по-прежнему только барристеры могут представлять интересы клиента в суде. Но так  как в Великобритании для специалистов, которые занимаются корпоративным налогообложением, участие в судебных разбирательствах с точки зрения их повседневной практики в настоящий момент не так важно, то качественную профессиональную консультацию можно получить как у солиситора, так и у барристера — качество зависит от конкретного специалиста.

     С точки зрения профессионального  образования и солиситоры, и барристеры учатся приблизительно в течение  шести лет. Сначала нужно получить степень бакалавра, после этого  пройти специализированные курсы, где  учат основам профессии и углубляют знание права, и потом в течение одного года для барристеров и двух лет для солиситоров, необходимо работать в качестве стажера под руководством более опытных юристов британского права. Налоговой специализации при получении профессиональной квалификации солиситора или барристера, как таковой, нет. Разумеется, если какой-то студент заинтересуется налогообложением и станет изучать налоговое право особенно внимательно, он может обладать какими-то знаниями в момент получения квалификации, но это требование необязательно.

     В Великобритании любой человек может  называть себя бухгалтером, тем не менее, "Сертифицированный Бухгалтер" (Chartered Accountant либо Chartered Certified Accountant) —  это бухгалтер, имеющий соответствующую  профессиональную квалификацию. Специалист, который такую профессиональную квалификацию не получил, называть себя сертифицированным бухгалтером не имеет права. Для того, чтобы быть сертифицированным бухгалтером необходимо сдать шесть экзаменов и иметь от трех до пяти лет практического профессионального опыта. Академических требований к бухгалтеру в британском образовании нет, поэтому довольно много сертифицированных бухгалтеров, получили такую профессиональную квалификацию, работая в Российской Федерации. Все, что требуется — это заниматься бухгалтерией профессионально и сдавать специальные экзамены, что вполне можно сделать и на территории Российской Федерации.

     Третья  категория специалистов — это  налоговые консультанты. Опять же, каждый может называть себя налоговым  консультантом, но для того, чтобы иметь право называться "Сертифицированным Налоговым Консультантом" (Chartered Tax Adviser) необходимо сдать сложные экзамены и иметь не менее трех лет опыта в британском налогообложении⁴.

     Каждая  из вышеуказанных профессий имеет централизованный орган, который занимается приемом в профессию, поддержанием профессиональных стандартов, издает нормы и правила, применяемые к членам, лоббирует интересы своих членов и т. д. С точки зрения клиента удобным является то, что профессиональной квалификация гарантирует некий набор знаний и соответствие нормам профессиональной этики, а наличие профессиональной квалификации можно проверить простым звонком в регулирующий профессиональный орган.

     Существуют  ежегодные требования к повышению  знаний и, соответственно, к поддержанию профессионального уровня, а именно, в течение года необходимо определенное количество часов посвятить повышению квалификации. Если британский солиситор участвует в работе конференции, аналогичной проводимой сегодня, то он получит подтверждение, что участие в конференции приравнивается к, например, восьми часам, отданным для повышения знаний в области налогообложения, и специализированный орган засчитает их в качестве очередного вклада в накопление этих часов в течение года.

     Таким образом, у налогоплательщика есть выбор — он может обратиться к одному из вышеназванных специалистов за получением консультации в области налогообложения. В зависимости от профессии, подход к налоговым консультациям может отличаться: если клиент идет к бухгалтеру за налоговой консультацией, скорее всего, этот специалист будет делать для него и бухгалтерскую и налоговую отчетность; если клиент идет к солиситору, то он получит консультацию по общеправовым вопросам и вопросам налогообложения.

     Один  из важных критериев, которые могут повлиять на выбор типа специалиста — это вопросы профессиональной тайны.

     В вопросах ответственности налоговых  консультантов перед клиентом можно  выделить два основных вопроса: ответственность, предъявляемая профессиональными  правилами, и требования законодательства, регулирующего ответственность налоговых консультантов, и, в первую очередь, требования нормы права, которая обязывает юриста проявлять надлежащую заботу о клиенте (Duty of Care). Если нарушение данной обязанности доказано, то юрист обязан компенсировать клиенту материальные потери, понесенные последним при выполнении рекомендаций юристов, Эта обязанность распространяется не только на общение юриста с клиентом, а и на многие другие правоотношения, например, если заключается какой-то договор, то сторонам договора необходимо проявлять заботу о выполнении взятых обязанностей перед друг другом.

     В отношении налоговых консультантов  этот принцип был развит рядом  прецедентов. В решении 1979 года "Мидланд  Бэнк против Хетт, Стаббс и Кемп" (Midland Bank v Hett Stubbs & Kemp (a firm) [1978] 3 All ER 571, [1979] Ch 384) раскрывается значение "надлежащей заботы". Надлежащая забота - это то, что предпринял бы в аналогичных обстоятельствах достаточно компетентный специалист, учитывая профессиональные стандарты его профессии. Что это значит на практике? Было много различных судебных решений, и в основном, принято считать, что есть понятие среднестатистического профессионала. Если молодой специалист, у которого опыта еще недостаточно, предоставляет консультацию, то требования проявлять надлежащую заботу предъявляются к нему те же самые, что и к специалисту, оказывающему подобные консультации в течение пяти-десяти лет. В области права компетентным считается специалист имеющий десятилетний опыт практики⁵.