Учёт источников финансирования долгосрочных инвестиций

способом переданное в монтаж оборудование списывают  с  кредита  счёта  07  в

дебет счёта 08 «Вложения  во внеоборотные активы» и отражают на счёте 08. 
 
 

       4. УЧЁТ ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ  ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ 

         Источниками  финансирования  долгосрочных  инвестиций  могут   быть

собственные  средства  организаций  и  привлеченные  —  долевое  участие   в

строительстве,  дополнительные  взносы  участников,   долгосрочные   кредиты

банков,  долгосрочные  займы,   средства   внебюджетных   фондов,   средства

федерального бюджета, представляемого на безвозвратной  и возвратной  основе.

Финансирование долгосрочных инвестиций  может  осуществляться  как  за  счет

одного, так и за счет нескольких источников.

         К  собственным  средствам,  являющимся  источниками  финансирования

долгосрочных  инвестиций,  относят  прибыль,   остающуюся   в   распоряжении

организаций,   амортизационные   отчисления   по   основным   средствам    и

нематериальным активам, средства фондов  накопления,  страховые  возмещения,

полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.

        Планом счетов 1991 г. и Инструкцией  по  его  применению  существенно

изменена  методика  учета  долгосрочных  инвестиций.  Если  раньше   вначале

создавали источник финансирования капитальных  вложений  (по  кредиту  счета

«Финансирование  капитальных   вложений»)   и   осуществленные   капитальные

вложения  списывали  со  счета  капитальных  вложений   на   уменьшение   их

источников, то теперь долгосрочные инвестиции  отражают  лишь  на  счете  08

«Капитальные вложения»  и на счетах материалов, денежных  средств,  расчетов.

Счет  08  «Капитальные  вложения»  стал   выполнять   в   основном   функции

калькуляционного  счета. Основную часть законченных  долгосрочных  инвестиций

списывают  со  счета  08  в  дебет  счетов  01  «Основные  средства»  и   04

«Нематериальные активы».

         По  мере  ввода  в  эксплуатацию  объектов   основных   средств   и

нематериальных  активов  учтенные  на   соответствующих   счетах   источники

долгосрочных инвестиций (88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)»,

92 «Долгосрочные  кредиты банков», 96 «Целевые финансирование  и  поступления»

и др.) не уменьшаются.

        При данной методике по конечному  сальдо счетов  88,  96,  02  «Износ

основных средств» и 05 «Износ нематериальных активов» невозможно  определить

источники финансирования долгосрочных инвестиций.

        Вместе с тем кредитовые обороты  по счетам 02,  05,  субсчету  «Фонды

накопления» счета 88, счету 96 за соответствующий  период  показывают  вновь

созданные источники  финансирования долгосрочных инвестиций.

        Как  отмечалось  ранее,  к   привлеченным  источникам  финансирования

долгосрочных инвестиций относят долгосрочные  кредиты  банков,  долгосрочные

займы,  долевое  участие  в  строительстве,  средства  внебюджетных  фондов,

средства федерального бюджета и некоторые другие.

        Полученные долгосрочные кредиты  банков учитывают  по  кредиту   счета

92 «Долгосрочные  кредиты банков» и дебету счетов  51  «Расчетный  счет»,  52

«Валютный  счет»,  55  «Специальные  счета  в   банках»,   60   «Расчеты   с

поставщиками и  подрядчиками» и др. На  суммы  погашенных  кредитов  дебетуют

счет  92  в   корреспонденции   со   счетами   денежных   средств.   Порядок

кредитования, оформления кредитов  и  их  погашения  регулируется  правилами

банков и кредитными договорами.

        Поступление  средств  от  заимодавцев  (кроме  банков)  отражают  по

дебету счетов учета  денежных средств или других счетов и  кредиту  счета  95

«Долгосрочные займы». При возврате (погашении полученных кредитов)  счет  95

дебетуют и кредитуют  счета учета денежных средств.

        Расходы предприятия по уплате  процентов по кредитам  банков  и  иным

заемным средствам, использованным  на  долгосрочные  инвестиции,  относят  в

дебет счета 08 «Капитальные вложения». Проценты, уплаченные  после  ввода  в

действие основных средств и нематериальных активов,  подлежат  отнесению  на

уменьшение прибыли (в дебет счета 80). На этот же счет  относят  и  проценты

по просроченным ссудам.

        При  передаче  средств  основному   застройщику  в  порядке   долевого

участия в строительстве  объекта перечисленные средства  отражают  на  счетах

расчетов с основным застройщиком (дебет счета 76 или  других  счетов,  кредит

счетов 51, 52 и др.). После окончания  строительства  инвентарную  стоимость

объектов отражают по дебету  счета  08  «Капитальные  вложения»  (с  кредита

счетов расчетов), а после ввода объектов в эксплуатацию списывают  со  счета

08 на счет 01 «Основные  средства».

        У головного  застройщика   полученные  денежные  средства  в  порядке

долевого участия  отражают по дебету счетов денежных средств  и кредиту  счета

96  «Целевые  финансирование  и  поступления».  Затраты   по   строительству

учитывают по дебету счета 08 с кредита  соответствующих  счетов  (60,  76  и

др.).

        По окончании строительства головной  застройщик  приходует  стоимость

введенной в эксплуатацию своей части основных средств  по дебету счета  01  с

кредита счета 08.

         Стоимость  законченных  объектов,  переданных  другим   участникам,

застройщик списывает  с кредита счета 08 в дебет счета 96.

        Полученная экономия по смете  в зависимости от условий договора  либо

возвращается участникам (дебет счета 96, кредит  счета  51),  либо  является

прибылью застройщика (дебет счета 96, кредит счета 80 «Прибыли и убытки»).

          Финансирование   государственных   централизованных    капитальных

вложений  за  счет  средств   федерального   бюджета,   предоставляемых   на

безвозвратной основе, осуществляется в соответствии с  утвержденным  перечнем

строек и  объектов  для  федеральных  государственных  нужд  при  отсутствии

других источников или  в  порядке  государственной  поддержки  строительства

приоритетных  объектов   производственного   назначения   при   максимальном

привлечении собственных, заемных и других средств.

        Средства республиканского бюджета, предоставляемые на возвратной  основе

для финансирования государственных  централизованных  капитальных  вложений,

выделяются Минфину  РК в пределах  кредитов,  выдаваемых  Центральным банком

РК.

        Минфин РК направляет  указанные средства  заемщикам (застройщикам)

через коммерческие банки в  соответствии  с  заключенными  с  этими  банками

договорами.

        При заключении договоров на  получение  указанных  средств   заемщики

представляют в  банки выписки из перечня строек и  объектов  для  федеральных

государственных  нужд,   государственные   контракты   (договоры   подряда),

расчеты, обосновывающие сроки выхода введенных  в  действие  производств  на

проектную мощность, расчеты сроков возврата выданных средств  и процентов  по

ним,    заключения    государственной    вневедомственной    экспертизы    и

государственной  экологической  экспертизы  по  проектной   документации   и

документы,  подтверждающие  платежеспособность  заемщика   (застройщика)   и

возвратность средств.

        Полученные коммерческими банками  средства  федерального  .  бюджета,

предоставленные  на  возвратной  основе,  должны  использоваться  строго  по

назначению и не могут зачисляться на депозитные  счета,  использоваться  для

предоставления межбанковских  кредитов  и  покупки  свободно  конвертируемой

валюты, отвлекаться  в другие операции краткосрочного характера.

        Средства федерального бюджета  на возвратной  основе  предоставляются

заемщикам   под   залог   зданий,   сооружений,    оборудования,    объектов

незавершенного строительства, материальных ценностей и другого  имущества  с

оформлением   соответствующих    документов,    предусмотренных    залоговым

законодательством РК.

        Процентная ставка за пользование   средствами  федерального  бюджета,

предоставляемыми на возвратной основе, не может превышать размера ставки,

установленной в  договоре между Центральным банком РК и Минфином РК.

        Финансирование  и  кредитование  строительства  объектов  смешанного

инвестирования за счет средств  федерального  бюджета,  собственных  средств

организаций,   предприятий   и   других   юридических   и   физических   лиц

осуществляются   в   порядке,   установленном   Временным    положением    о

финансировании  и кредитовании  капитального  строительства с соблюдением

пропорций  расходования  бюджетных  ассигнований  и  собственных  средств  в

течение всего периода  строительства объектов.

        Финансирование капитальных   вложений  за  счет  собственных   средств

инвесторов, а также  за  счет  собственных  средств  банка  производится  по

договоренности сторон.

        Договаривающиеся стороны самостоятельно  определяют порядок  внесения

инвесторами  (заказчиками)  собственных  средств  на  счета  в   банки   для

финансирования капитальных  вложений,  кредитования  и  взаиморасчетов  между

участниками инвестиционного  процесса  за  выполненные  подрядные  работы  и

поставку оборудования,  материальных  и  энергетических  ресурсов,  оказание

услуг.

        Формы оплаты определяются договорами (контрактами).

        Средства внебюджетных  фондов  и  федерального  бюджета,  выделенные

предприятию на возвратной или безвозвратной  основе,  учитывают  по  кредиту

счета 96 «Целевые  финансирование  и  поступления»  и  дебету  счетов  учета

денежных средств  или счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами  и  кредиторами»

в зависимости от того, на каких условиях выделены средства.

        Средства целевого финансирования  и целевых поступлений  расходуют   в

строгом  соответствии  с установленными  сметами.  При использовании этих

средств их списывают  в дебет счета 96 с кредита счетов по учету  материалов,

расчетов и других счетов.