Роль себестоимости в формирование финансовых результатов деятельности организации

экономический анализ. С  его помощью своевременно оцениваются  складывающиеся

хозяйственные ситуации с  формированием себестоимости производимой

продукции, вовремя вскрываются  отрицательные причины и недостатки в работе,

внутрихозяйственные резервы  улучшения использования производственных

ресурсов и оперативно принимаются управленческие решения  по устранению

отрицательных причин и мобилизации  выявленных резервов снижения

себестоимости продукции.

В процессе проведения оперативного анализа издержек производства

необходимо выявлять и  изучать не все факторы, влияющие на себестоимость

продукции, а только основные, решающие в данном звене производства, которые

вызывают существенные отклонения от программы формирования себестоимости

производимой продукции. Такой подход вызывается той же необходимостью

своевременного принятия наиболее эффективных в данных ситуациях  решений,

которые позволили бы быстро устранить отрицательные причины  и создать

благоприятные условия для  закрепления и развития положительных  причин.

Себестоимость вырабатываемой продукции формируется под воздействием

множества разнообразных  факторов с различными силой и направлением

действия. Выявить и умерить  эти факторы в оперативном  цикле управления

практически невозможно, да и нецелесообразно. Необходимо, прежде всего,

установить, какие из них  являются главными решающими на определенных

стадиях создания потребительной стоимости, а затем организовать оперативный

анализ этих факторов с  учетом специфики соответствующих  производств.

В процессе анализа в первую очередь уделяется внимание тем  статьям, по

которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и

потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции.

Аналитическую ценность для  дальнейшего поиска резервов экономии затрат

материальных, трудовых и  финансовых ресурсов будут иметь  и такие расчетные

аналитические показатели, как удельные веса перечисленных калькуляционных

статей в одном рубле  отдельно выпущенной и реализованной  товарной

продукции.

Проведем анализ издержек в ОАО «Промтрактор – ПСЗ». Для этого

используем баланс предприятия (Ф-1), отчет о прибылях и убытках (Ф-2), а

также отчет по балансу  доходов и расходов за 9 месяцев 1998 и 1999 годов.

В таблице №1 приведены  затраты на производство продукции (стр.12).

Как видно фактические  затраты по материалам, с учетом инфляции в 1999

г. по сравнению с 1998 г. на 29,6 % , при увеличении объема товарной

продукции в сопоставимых ценах на 45,5 % . При таком росте  объема

заработная плата практически  не выросла (увеличение на 0,8%), это

говорит о том, что при  росте производства, для снижения издержек

искусственно сдерживался  рост заработной платы.

В предприятии ОАО «Промтрактор – ПСЗ» часто фактором значительного

изменения себестоимости  продукции на начальных стадиях  ее производства

является замена материалов. Фактор замены материалов оказывает  влияние на

себестоимость продукции  изменением нормы расхода заменяющего  материала по

сравнению с заменяемым материалом и изменением их цен.

Доля же постоянных затрат значительно снизилась и составила - 26,1%,

за счет снижения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

 

Анализ общехозяйственных  и общепроизводственных расходов

 

 

1998 г.   1999 г.

план  факт план факт

Топливо  114,3 72  75,6 128,8

Энергия  11169 9415,4 7911 6538,3

Заработная плата 10903,5 7271,5 7300,9 7265,2

Соц.страх  4197,8 2783,5 2822,5 2743,8

Амортизация  6013,2 5418 3665,2 3603,7

Прочие   3184,5 1427,1 2842,5 2521,8

Услуги   1788,9 863,1  1198,1 665,3

производственного

характера

НЗП     5768,7

17480,8   17439,3

25833,4

Всего     50500,1   48205,9

 

Из этого анализа можно  сделать вывод, что снизился удельный вес

амортизации, за счет выбытия  и

Таблица № 1

 

Структура собственных затрат предприятия (без налогов) за 9 месяцев

1998, 1999 г.г.

 

1998 год   Отклонения 1999 год   Отклонения Темп роста

Статьи затрат             1999 г. к

1998 г

план Факт    план факт

тыс. % тыс. % тыс. % тыс. % тыс. % тыс. % тыс. %

р. р. р.  р. р. р.  р.

Материалы   692752,41760535,-5167-74,5706566,2281848,-3424-60,5213 29,

9 0 6  7  8 7 0  6

З.пл. произв. рабочих 3488 3,11959 4,0-1529-43,1887 2,21974 4,287 4,6 15 0,8

8

Отчисл. на соц.стр. 1342 1,2753 1,5-589 -43,726 0,8749 1,623 3,2 -4 -0,

9      5

Итого перем. затрат 7410566,2031741,-5378-72,5967869,2554154,-3413-57,5224 25,

8  4 8 6  8  6 7 2  7

Общепроизв. расходы 2938526,2237145,-7014-23,2027223,1603634,-4236-20,-6335-28

5  6  9  7  3  9  ,3

Общехоз. расходы 7461 6,76416 13,-1045-14,5544 6,45226 11,-318 -5,7-1190-18

0  0   2   ,5

Итого постоянных затрат3684633,2878758,-8059-20,2581630,2126245,-4554-17,-7525-26

2  6  7  2  4  6  ,1

Итого собственных 1109510049104100-6184-55,8549410046803100-3869-45,-2301-4,

затрат    1   7 7    1 3  7

Объем ТП   113381003919234,-7419-65,104511006043454,-4407-45,2124254,

8  6 6 4 3  8 9 2  2

Объем ТП в сопоставимых113381003919234,-7419-65,985971005701357,-4158-42,1782145,

ценах   8  6 6 4   8 4 2  5

 

 

 

Таблица № 2

 

Структура затрат предприятия, включаемая в себестоимость продукции  за

9 месяцев 1998, 1999 г. г.

 

1998 год   Отклонения 1999 год   Отклонения Темп роста

Статьи затрат             1999 г. к

1998 г

план Факт    план факт

тыс. % тыс. % тыс. % тыс. % тыс. % тыс. % тыс. %

р. р. р.  р. р. р.  р.

Материалы   6927561,1760535,-5167-74,5706565,2281847,-3424-60,05213 29,6

3  2 0 6  5  8 7

З.пл. произв. рабочих 3488 3,11959 3,9-1529-52,1887 2,21974 4,187 4,6 15 0,8

4

Отчисл. на соц.стр.  1342 1,2753 1,5-589 -43,726 0,8749 1,623 3,2 -4 -0,5

9

Итого прямых перем.  7410565,2031740,-5378-72,5967868,2554153,-3413-57,25224 25,7

затрат     6  6 8 6  5  5 7

Налог на дороги  1667 1,5355 0,7-1312-78,1202 1,4690 1,4-512 -42,5335 94,4

7

Итого переменных затрат 7577267,2067241,-5510-72,6088069,2623155,-3464-56,95559 26,9

1  3 0 7  9  0 9

Общепроизв. расходы 2938526,2237144,-7014-23,2027223,1603633,-4236-20,9-6335-28,

0  7  9  2  6    3

Общехоз. расходы 7461 6,66416 12,-1045-14,5544 6,45226 11,-318 -5,7 -1190-18,

8  0   0    5

Земельный налог  305 0,3604 1,2299 98,0418 0,5225 0,5-193 -46,2-379 -62,

7

Итого постоянных затрат     6234 21487

Итого себестоимость  1129210050063100-6286-55,8711410047718100-3939-45,2-2345-4,7

продукции   3   0 7    6

Объем ТП   11338 39192 -7419-65,10451 6043457,-4407-42,22124254,2

8   6 4 3  8 9

Объем ТП в сопоставимых 11338 39192 -7419-65,98597 57013 -4158-42,21782145,5

ценах    8   6 4    4

 

 

 

12

 

ликвидации (морально устаревших) основных фондов, и, как следствие,

сократилось потребление  электроэнергии.

Увеличилась доля незавершенного производства, что отрицательно влияет

на финансовое положение  предприятия, и повлекло за собой  резкое снижение

оборотного капитала.

Снижение собственных  затрат составило - 4,7 %.

В 1998 г. объем производства ниже запланированного на 65,4 % , а

собственные затраты и  затраты, включаемые в себестоимость  продукции на 55,7

%. Наблюдается перерасход  средств, убытки производства  составили - 9912

тыс. руб. (по факту), с налогами - 10871 тыс. руб. (по факту).

В 1999 г. объем производства ниже запланированного на 45,2 % , в

сопоставимых (с 1998 г.) ценах  на 42,2 %. Собственные затраты и  затраты,

включаемые в себестоимость  продукции ниже запланированных на 45,3 %;

Наблюдается прибыль от производства продукции. В действующих ценах,

прибыль без налогов + 13631 тыс. руб. (по  факту), с налогами +

12716 тыс. руб. (по факту).

В сопоставимых ценах, прибыль  без налогов + 10210 тыс. руб. (по

факту), с налогами + 9295 тыс. руб. (по факту).

Прирост производства составил 54,2 %.

Затраты в 1999 г. по сравнению  с 1998 г. снизились на 4,7 %

В таблице №3 приведены  исходные данные для факторного анализа  общей

суммы издержек на производство за 9 месяцев 1999 г.

Таблица

3

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на

производство продукции  предприятия за 9 мес. 1999 г.

 

Факторы изменения затрат

Затраты   Сумма (т.

р.)

Объем  Переменные  Постоянные

выпуска  затраты  затраты

По плану на плановый 87114 104513 60880  26234

выпуск

По плану,  50373 60434  35203  15163

пересчитанному

на фактический выпуск

Фактические, при  41395 60434  26231  15163

плановом

уровне постоянных

затрат

Фактические, при  56690 60434  35203  21487

плановом

уровне переменных

затрат

Фактические  47718 60434  26231  21487

 

 

В таб.№ 4 приведен расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на

1 рубль товарной продукции.  Затраты на рубль товарной  продукции являются

важным обобщающим показателем  себестоимости продукции.

Таблица № 4

Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на 1 руб. ТП

 

Затраты на 1   Факторы

руб. ТП  Расчет

Объем  Уровень переменных Уровень постоянных

производства затрат   затрат

План  87114:104513=104513  60880   26234

83,4

Усл. 1 50373:60434=860434  35203   15163

3,4

Усл. 2 56690:60434=960434  35203   21487

3,8

Усл. 3 41395:60434=660434  26231   15163

8,5

Факт  47718:60434=760434  26231   21487

9,0

D общ. 79-83,3=4,3 -   -14,8   +10,5

 

Влияние факторов на изменение  суммы прибыли:

1) Объем производства    -

2) Уровень переменных  затрат:  - 14,8*104513:100= - 15468 т. р.

3) Уровень постоянных  затрат:  +10,5*104513:100=+10974 т. р.

Итого:     - 4494 т. р.

 

Затраты по плану на 9 месяцев 1999 г., пересчитанному на фактический

выпуск, уровень переменных затрат снизился на 14,8 %, что составляет

15468 тыс. руб. Фактические  затраты, при плановом уровне  постоянных затрат,

уровень постоянных затрат увеличился на 10,5 % , что составляет 10974 тыс.

руб.

Подробный анализ структуры  затрат на производство определяет удельный

вес каждой статьи затрат за

 

 

13

определенный период, выявляет издержки, которые значимы. Нельзя

получить заметную экономию по статье издержек, которые составляют 0,8% от

всех расходов. Для получения  значимого эффекта необходимо проанализировать

20% видов издержек, которые  занимают 80% в их совокупной величине.

Особое внимание необходимо уделить анализу безубыточности производства.

Цель анализа безубыточности – установить, что произойдет с финансовыми

результатами, если определенный уровень производительности или  объема

производства изменится. Одной из важных переменных, влияющих на совокупный

доход от продаж, совокупные издержки и прибыль, является объем

производства (или реализации).

Проведем анализ уровня безубыточности, или окупаемости затрат в ОАО

«Промтрактор - ПСЗ» методом графического расчета (см. стр. 15) .

Для построения графика использована следующая информация: постоянные

издержки - 21487 тыс. руб., переменные издержки – 26231 тыс. руб.,

общие издержки – 47718 тыс. руб. при объеме производства 126 тракторов

(комплектация).

Из графика видно, что  точка безубыточности будет при  выпуске

(комплектации для ПСЗ) 74 тракторов за 9 месяцев. И каждая  единица

продукции, произведенная  и реализованная сверх этой точки (126 тракторов)

будет приносить предприятию  предельную прибыль, которая равна  цене

реализации за вычетом  переменных издержек. Эта прибыль  отличается от

реальной суммы на величину постоянных затрат.

Методика анализа соотношения  « издержки – объемы – прибыль» может быть

использована и в том случае, когда необходимо ответить на вопрос, продавать

ли небольшое количество изделий, но по относительно высокой  цене с

ориентацией на состоятельного покупателя или продавать много  изделий по

цене намного ниже.

Рассматривать издержки без  взаимосвязи с объемом продукции  и прибылью

нецелесообразно, так как  в этом случае не будет получен  ответ на

поставленный вопрос. Поэтому  наряду с другими сферами применения анализ

соотношения «издержки –объемы - прибыль» используется и в маркетинговом

анализе.

В целом по предприятию  наметилась тенденция к снижению издержек. Но

слабо используется такая  статья снижения затрат как материалы. Необходимо в

ОАО «Промтрактор - ПСЗ» проводить более детальный анализ, для выявления

резервов по каждому цеху, участку и проводить планомерную  работу по

снижению всех затрат.

 

 

 

Глава III. Стратегия снижения издержек производства

 

 

Планированию себестоимости  продукции должен предшествовать тщательный

и всесторонний анализ сложившегося в базисном году уровня затрат. Изучаются

причины сверхнормативного  расхода сырья и материалов, доплат рабочим за

отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, потерь от

простоев оборудования, брака  и т.д. Одновременно изучается опыт передовых

предприятий, сопоставляются достигнутые технико-экономические  показатели.

На этой основе выявляются внутрипроизводственные резервы и  разрабатываются

организационно-технические  мероприятия по повышению экономической

эффективности производства, которые отражаются затем в планах по

себестоимости продукции.

К наиболее важным источникам резервов следует отнести снижение

материальных затрат и  повышение производительности труда. Из всего

многообразия факторов, влияющих на технико-экономические показатели, к

укрупненным группам можно  отнести: повышение технического уровня

производства, улучшение  организации производства и труда, изменение объема

и структуры номенклатуры выпускаемой продукции, повышение  доли

кооперативных поставок и  т.д.

В плановой себестоимости  продукции, в сметах затрат должно быть

отражено влияние мероприятий  по снижению затрат в плановом году по

сравнению с базисным по всем основным технико-экономическим  факторам. Эти