Правовая характеристика налоговой системы РФ

     Налоги  – категория комплексная, которая  имеет экономическое и юридическое  значения. Рассматривая категорию «налог»  с экономической точки зрения, выделить его из состава других государственных  изъятий и установить его отличие  от сборов, пошлин и платежей достаточно сложно. Поэтому при определении экономической природы налога важнейшим критерием являются его сущность, принадлежность к финансово-бюджетной системе общества. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

     Однако  на практике решающее значение при  определении категории «налог» приобретает именно его правовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог» способствует правильному установлению норм и правил налогового законодательства стран, ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными формами проявления категории «налог» являются виды налоговых платежей, установленных законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог – это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.

     В настоящее время преобладает  взгляд на налог как на способ реализации преимущественно фискальных интересов  государства.

     Налог обычно рассматривают как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в соответствии с законом. Некоторые авторы при определении налога акцентируют свое внимание на фактах отчуждения собственности в пользу государства.

     Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической  политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы изъятий финансовых ресурсов хозяйственных субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.

     Как известно, налоги выполняют две главные  функции – фискальную и регулирующую. Именно выполняемые функции позволяют  определить роль налогов в экономике  и их место в жизни общества.

     Фискальная  функция налогов обуславливает  основное предназначение налогов, так как налоги в современных условиях являются основным способом привлечения доходов в бюджет государства, основой его благосостояния.

     Современная налоговая система РФ введена  в действия с 1 января 1992г. на основе Закона РФ «Об основах налоговой  системы в РФ», принятого 27 декабря 1991г. Несовершенство этого Закона РФ  связано было наряду с множеством ее недостатков, прежде всего с отсутствием единой законодательной и нормативной базы налогообложения. В целях разрешения сложившихся в налоговой системе проблем в Российской Федерации с 1января 1999 года введена часть первая НК РФ.⁷

     Огромное  значение для формирования бюджета  любого уровня имеют государственные  доходы. Доходы представляют собой  часть национального дохода страны, обращаемого через различные  виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания финансовой базы  для осуществления задач и функций.

     Источники и виды государственных доходов  и назначение каждого их них определяются экономической и правовой системой страны.

     Рассматривая  понятие бюджета, нужно сказать, что бюджет занимает центральное место в финансовой системе любого государства, это имеющий силу закона финансовый план государства (роспись доходов и расходов) на текущий (финансовый) год.

     Бюджетный кодекс РФ (БК РФ) определяет бюджет как «форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления».

     Бюджетная система – основанная на экономических  отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетных субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

     Согласно  ст. 10 Бюджетного кодекса, бюджетная  система Российской Федерации состоит  из бюджетов следующих уровней:

     - федерального бюджета и бюджетов  государственных внебюджетных фондов;

     - бюджетов субъектов РФ и бюджетов  территориальных государственных  внебюджетных фондов;

     - местных бюджетов.

В России в настоящее время в структуре  доходов федерального бюджета основная масса – налоговые доходы (свыше 60%) и меньшая часть, включая таможенные пошлины, - неналоговые, в том числе от продажи государственного имущества.  
 
 

2.2. Анализ налоговых  доходов федерального  бюджета РФ в 2007 – 2009г.

Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 198-ФЗ утвержден федеральный бюджет на 2008 г. и на плановый период 2009 и 2010 гг.

В основу формирования федерального бюджета  на 2008 г. и на плановый период 2009 и 2010 гг. положены стратегические цели развития страны, определенные в посланиях Президента России Федеральному Собранию РФ. Закон о бюджете на 2008–2010 гг. опирается на достигнутые в 2000-е гг. в бюджетной сфере результаты и тенденции и направлен на реализацию приоритетов государственной политики. В качестве базовых были приняты показатели умеренно оптимистичного варианта прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2008 г. и на период до 2010 г. и предельных уровней цен (тарифов) на продукцию (услуги) субъектов естественных монополий на 2008 г. и на период до 2010 г.

При расчете  доходов бюджетной системы Российской Федерации были учтены следующие  изменения налогового законодательства:

• освобождение от налогообложения налогом на прибыль организаций дивидендов, получаемых при стратегическом участии российской организации в российской или иностранной организации, выплачивающей дивиденды⁸;
• снижение ставки налога на доходы физических лиц с 30 до 15% по доходам, полученным в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
• установление налогового периода по налогу на добавленную стоимость для всех налогоплательщиков, независимо от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг), как квартала;
• изменение ставок акцизов по подакцизным товарам⁹.

Кроме того, формирование доходов федерального бюджета на 2008–2010 гг. осуществлялось на основе Бюджетного кодекса РФ и изменений бюджетного законодательства, вступающих в силу с 1 января 2008 г.

В структуре  доходов бюджета на 2008–2010 гг. более 80% занимают поступления от пяти доходных источников:

• налог на прибыль организаций;
• налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации;
• налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• таможенные пошлины.

Расчет  налога на прибыль организаций на 2008 г. произведен исходя из действующего налогового законодательства с учетом изменений, предусмотренных в основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2008–2010 гг. В 2008 г. общий объем прибыли для целей налогообложения прогнозируется в сумме 7 432,4 млрд. руб., или 21,24% ВВП, со снижением на 0,66% по сравнению с ожидаемой оценкой 2007 г.

В целях  определения налоговой базы для  расчета налога на прибыль, облагаемой по ставке 6,5%, прибыль для целей налогообложения уменьшается на 552,4 млрд. руб., в том числе за счет:

• доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемым по ставке 15%, – 64,7 млрд. руб.;
• прибыли, не учитываемой при определении налоговой базы в соответствии с законодательно установленным порядком, – 279,3 млрд. руб.;
• полученных убытков, учтенных в уменьшение налоговой базы, – 208,4 млрд. руб.

Одновременно  налогооблагаемая прибыль увеличена  на налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов в сумме 135,7 млрд. руб.

Таким образом, налоговая база для расчета  налога на прибыль организаций составит 7 015,7 млрд. руб. Сумма налога на прибыль  организаций, подлежащая зачислению в  федеральный бюджет по ставке 6,5%, ожидается  в размере 456,0 млрд.

Поступления налога на прибыль организаций по доходам, подлежащим налогообложению  в зависимости от категории налогоплательщиков по налоговым ставкам 20, 15 и 9%, прогнозируются на 2008 г. исходя из расчетной ставки 15,31% и доли этих доходов в общей  сумме прибыли для целей налогообложения в размере 4,64%. Сумма налога по указанным доходам составит 52,3 млрд. руб. В прогнозе поступления налога на прибыль учтено влияние изменения налогового законодательства от применения нулевой ставки налога на прибыль организаций по дивидендам, получаемым при стратегическом участии российской организации в российской или иностранной организации, выплачивающей дивиденды.

С 2008 г. сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на созданную специально для них систему налогообложения, уплачивают налог на прибыль с объема реализации произведенной и переработанной ими продукции – его сумма составит 0,3 млрд. руб.

Налог на прибыль организаций с учетом налога на доходы и налога по сельскохозяйственным организациям, облагаемым по ставкам, которые отличаются от общеустановленной, планируется в размере 508,6 млрд. руб. Расчетный уровень собираемости налога на прибыль организаций в 2008 г. оценивается в 95,9% исходя из фактического уровня 2006 г. С учетом собираемости сумма налога прогнозируется в сумме 487,8 млрд. руб.

Общий объем поступлений налога на прибыль  организаций, подлежащий зачислению в  федеральный бюджет в 2008 г., прогнозируется в сумме 524,8 млрд. руб., или 1,5% ВВП. Объем  поступлений налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2009 и 2010 г. оценивается в 577,5 млрд. руб. (1,45% ВВП) и 635,0 млрд. (1,42% ВВП) соответственно.

В расчете  на 2008 г. сумма налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории России, определена с учетом прогнозируемых макроэкономических показателей и оценки налоговой базы на 2007 г.

Суммы начисленного налога на добавленную  стоимость и налоговых вычетов  – за исключением вычетов, предъявляемых  подрядными организациями при выполнении капитального строительства, и вычетов по ввозимым товарам и реализации товаров на экспорт – на 2008 г. прогнозируются в размере 16 101,7 млрд. руб. (46,0% ВВП) и 13 390,5 (38,26% ВВП), что соответствует доле (в процентах ВВП), принятой при оценке поступления налога в 2007 г.

Сумма налоговых вычетов, предъявляемых  подрядными организациями при проведении капитального строительства, определена в размере 270,2 млрд. руб. исходя из расчетной  суммы налога от прогнозируемого  объема подрядных работ в производственной сфере и погашения задолженности по строительным объектам, начатым до 1 января 2008 г.

Сумма налоговых вычетов, предъявляемых  по ввозимым товарам, установлена в  размере 527,8 млрд. руб. с учетом прогнозируемого  поступления налога по товарам, ввозимым на территорию России, в размере 872,3 млрд. и доли 60,5%, которая сложилась в 2006 г. по предъявляемым к вычету суммам налога по товарам, ввозимым на территорию РФ.

Сумма налоговых вычетов, которая предъявляется  в связи с переходом с 1 января 2007 г. на заявительный порядок возмещения налога, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, которые используются при производстве экспортной продукции, определена в размере 672,1 млрд. руб. исходя из объемов экспорта, прогнозируемого курса рубля по отношению к доллару США, с учетом увеличения доли сумм материальных ресурсов, используемых при производстве экспортной продукции (по фактическим данным за 2006 г.).

Расчетная сумма НДС установлена в размере 1 241,1 млрд. руб. исходя из начисленных  сумм в размере 16 101,7 млрд. (46,0% ВВП) и всей суммы налоговых вычетов в размере 14 860,6 млрд. (42,5% ВВП).

В прогнозе поступлений НДС в 2008 г. учтены дополнительные поступления, обусловленные проведением  налоговыми органами мероприятий по укреплению платежной дисциплины, в  размере 329,0 млрд. руб., или 0,9% ВВП, что соответствует данным налоговой отчетности за 2006 г. Однако следует отметить, что в последующие периоды возможна корректировка налоговой базы 2007 г., а следовательно, изменение указанных сумм. В прогнозе поступлений НДС в 2008 г. также учтены дополнительные потери в размере 228,7 млрд. руб. в связи с введением поквартальной уплаты налога.