Анализ себестоимости продукции

     Если  на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то нужно определить, насколько выгодна  для предприятия кооперация. Для  этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия  на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат.

     Косвенные затраты в себестоимости продукции  представлены следующими комплексными статьями¹ расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины  на рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи затрат и состоят они, как правило, из нескольких элементов затрат.

     Расходы по содержанию и эксплуатации машин  и оборудования включают амортизацию  машин и технологического оборудования, затраты по их содержанию, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП. Некоторые виды затрат (к примеру амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными.

     Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с  помощью коэффициентов, величина которых  определяется опытным путем, или  с помощью корреляционного анализа  по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

     Для пересчета плановых затрат на фактический  выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

З_ск =  З_пл  (100 + Δ ТП%  *  К_з) / 100,             (5.5)

      где З_ск  — затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции,

               З_пл  – плановая сумма затрат по статье,

              Δ ТП% – перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %,

              К_з – коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

     Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат. Затраты на содержание машин и оборудования представлены в таблице 5.5.

     Таблица 5.5 - Затраты на содержание машин и оборудования

 

     Используя формулу 5.5. производим пересчет плановых затрат на фактический объем продукции, результаты записываем в таблице 5.5. в графе 5. А в графах 6, 7, 8 определяем отклонение от плана.

     Данные  приведенные в таблице 5.5 показывают, что при абсолютном перерасходе 52 тыс. руб. относительный перерасход составляет 49 тыс. руб. Затраты на содержание машин и оборудования возросли на 3 тыс. руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 2,6%. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами. 

     Проверка.

     Определим правильность расчетов в таблице 5.5.

     Итоговые  суммы по графам 6, 7, 8 уже определены.

     Теперь  рассчитаем значение этих же показателей  другим способом:

     1) 408 – 356 = 52

     2) 359 – 356 = 3

     3) 408 – 359 = 49

     То  есть мы получили те же значения, следовательно  расчет выполнен верно.

     Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих  машин и их переоценки в связи  с инфляцией. Нормы амортизации  изменяются довольно редко и только по решению правительства.

     Сумма амортизации, отнесенная на конкретный вид продукции, кроме перечисленных  факторов, зависит еще от изменения  суммы прямых затрат, являющихся базой  ее распределения. Удельная амортизация  на единицу продукции зависит от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

     Эксплутационные расходы зависят от количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на один станко-час работы.

     Затраты на капитальный, текущий  и профилактический ремонт зависят от объема ремонтных  работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

     Расходы на внутреннее перемещение грузов зависит  от вида транспортных средств, полноты  их использования, степени выполнения производственной программы, экономного использования средств на содержание эксплуатацию подвижного состава.

     На  сумму износа МБП влияют объем  производства продукции и уровень  расходов на одно изделие.

     Анализ  цеховых и общехозяйственных  расходов имеет большое значение, так как они занимают большой  удельный вес в себестоимости  продукции.  

     Таблица 5.6 - Анализ цеховых и общехозяйственных расходов, руб.

 

     Из  таблицы 5.6 следует, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости  от степени выполнения плана по выпуску  продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на процент  выполнения плана по производству товарной продукции  (102,6) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов.

     В итоге имеем изменение суммы  накладных расходов за счет экономии по смете:

     ΔНР = 694219 – (218502 * 1,026 + 476004) =  694219 - 700187 = - 5968 руб.

     Если  пересчитанную сумму сопоставить  с плановой, узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:

     ΔНР = 700187 – 694506 = +5681 руб.

     Такой же результат можно получить, если умножить плановую сумму переменных расходов на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции и разделить на 100:

     ΔНР = 218502 * 2,6 / 100 = +5681 руб.

     Перерасход  переменных накладных затрат в связи  с увеличением объема выпуска  продукции считается оправданным.

     При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счет предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, по изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и так далее. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

     Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это  время и в связи с использованием рабочих на работах, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.  

     Анализ  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов в себестоимости единицы  изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию.

     Аналогичные расчеты проводятся по всем основным видам продукции.  

     Если  уже известно за счет, каких факторов изменилась общая сумма накладных  расходов, нетрудно узнать их влияние  на себестоимость отдельных изделий.

     Коммерческие  расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям  (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и так далее.

     Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку  грузов, вида транспортных средств. Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

     Расходы на тару и упаковочные материалы  зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.