Бюджет и бюджетирование

1. По характеру установления:

      директивные (обязательные) — разрабатываемые вышестоящи­ми органами и другими уполномоченными на это органами (Мини­стерство финансов и т. д.);

      факультативные — устанавливаемые сами медицинскими уч­реждениями.

2. По содержанию:

      материальные, устанавливающие уровень затрат в веществен­ном, натуральном выражении (количество топлива на 1 куб.м отап­ливаемых помещений; одежда и обувь на 1 больного, койку; расход продуктов в натуре на питание больного и т. д.);

      финансовые (денежные, стоимостные) — норма расходов на пи­тание 1 больного и т. д.;

      трудовые (нормы времени, нормы обслуживания и т. д.);

3. По степени агрегации:

      частные — на отдельные статьи или элементы затрат;

      агрегированные (сводные, укрупненные) — полные затраты на на 1 должность, на 1 койку, на единицу услуг (тарифы) и т. д.

4. По методу разработки:

      расчетные;

      средние.

5. По форме выражения:

      абсолютные;

      относительные.

Сфера использования экономических норм и нормативов много­гранна. Основными экономическими нормами и нормативами в здра­воохранении выступают следующие показатели:

      нормативы финансирования (на 1 прикрепленного жителя, на 1 койку, на 1 врача и т. д.);

      нормативы формирования фондов медицинских учреждений (фон­ды оплаты труда, производственного и социального развития и т. д.);

      норматив затрат на питание 1 больного;

      норматив затрат на медикаменты (на 1 больного, на 1 посеще­ние и т. д.);

      норматив затрат на мягкий инвентарь;

      норматив затрат на приобретение оборудования;

      норматив затрат на капитальный ремонт;

      нормы расхода топлива;

      тарифы на медицинские услуги;

      нормы труда и т. д.

Использование экономических нормативов является неотъемлемой частью экономических методов управления в государственном здра­воохранении, где ограничена сфера использования чисто рыночных механизмов.

Между тем необходимо отметить, что период увлечения экономи­ческими нормативами очень скоро сменился почти полным забвением многих из них. Это в первую очередь относится к стоимостным нор­мам и нормативам, отражающим уровень использования медицин­скими учреждениями таких ресурсов, как медикаменты, продукты пи­тания и мягкий инвентарь. В свое время существовали четкие стоимо­стные нормы затрат по этим статьям. Ныне же старые нормы не дей­ствуют, а новых нет.

Планирование и исполнение расходов за счет предпринимательской деятельности должно осуще­ствляться с учетом:

-   норм возмещения командировочных расходов, установленных приказом Минфина России от 13.08.99 № 57н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации";

-  норм на представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку и переподготовку кад­ров, установленных приказом Минфина России от 15.03.2000 № 26н "О нормах и нормативах на пред­ставительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость про­дукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения";

- норм естественной убыли материальных ресурсов, установленных ведомственными правовыми актами;

-  норм расходов горюче-смазочных материалов на автомобильном транспорте, установленных руко­водящим документом Минтранса России от 29.04.97 № Р3112194-0366-97 "Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте;

-  норм суточных при зарубежных командировках, установленных постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 01.12.93 № 1261 "О размере и порядке выплаты суточ­ных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств". Расходы, произведенные сверх указанных норм, подлежат отнесению на расходы за счет средств, формируемых из прибыли, остающейся после налогообложения.

Следует отметить, что Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правитель­ства Российской Федерации от 24.08.92 № 552, бюджетными учреждениями не используется.

Образец сметы доходов и расходов по предпринимательской деятельности приведен в приложении 2.

3.3. Использование основ системы бюджетного планирования

Подводя итоги сказанного выше, можно сказать, что для обеспечения эффективного внутрифирменного планирования используется ряд инструментов и методов:

      Бюджеты

      Нормирование

      Выделение ЦФО

      Подходы к разработке бюджетов

      Сценарный анализ

      Анализ экономической эффективности

      Анализ отклонений.

Однако, важно учитывать, что невозможно напрямую перенести даже самый прогрессивный опыт одной организации на другую. Ряд особенностей бюджетных учреждений, к которым относится и федеральное государственное учреждение «Центр Госсанэпиднадзора в городе Сочи» (далее Центр ГСЭН в г. Сочи), не позволяют использовать стандартные методы бюджетирования.

Одновременно с учетом этого ограничения, мы основываемся на сходстве общих принципов эффективного финансового управления во всех видах организаций. Действительно, не составляет особого труда заметить сходство в стандартной смете доходов и расходов бюджетного учреждения и стандарной форме баланса денежных доходов и расходов; прогноз движения денежных средств идентичен по форме и структуре отчету о кассовом исполнении сметы доходов и расходов.

В целях организации бюджетного планирова­ния деятельности структурных подразделений организации необходимо создать следующую сквозную систему бюджетов в организации, состоящую из следующих функциональных бюджетов:

      бюджет фонда оплаты труда;

      бюджет материальных затрат;

      бюджет потребления энергии;

      бюджет амортизации;

      бюджет прочих расходов;

      бюджет погашения кредитов;

      налоговый бюджет.

Эта система бюджетов полностью охватывает всю базу финансовых расчетов организации.

С бюджетом фонда оплаты труда связаны пла­тежи во внебюджетные фонды (пенсионный, со­циального страхования, медицинского страхования, занятости) и часть налоговых отчислений.

Бюджеты материальных затрат и потребления энергии отражают значительную часть сторонних пла­тежей предприятия.

Бюджет амортизации в значительной степени определяет инвестиционную политику организации, кроме того, фактически амортизационные отчисления могут использоваться в качестве обо­ротных средств организации.

Бюджет прочих расходов позволит экономить на наименее важных финансовых расходах.

Бюджет погашения кредитов и займов позво­лит осуществлять операции по погашению креди­тов и займов в строгом соответствии с планом-графиком платежей.

Налоговый бюджет включает в себя все нало­ги и обязательные платежи в федеральный и бюд­жеты других уровней, а также во внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонд социального стра­хования, медицинского страхования, занятости и т.д.). Этот бюджет планируется только в целом по предприятию.

Примерная система укрупненных бюджетов организации приведена в таблице 2.

Таблица 2

Примерная система бюджетов организации

Перечень основных структурных подразделений Центра ГСЭН в г. Сочи:

      бухгалтерия;

      административно-хозяйственная часть;

      организационный отдел;

      курсы по гигиеническому обучению;

      санитарно-гигиенический отдел;

      эпидемиологический отдел;

      санитарно-карантинный отдел.

Необходимо выявить наиболее значимый круг нормативов (стандартных издержек) в краткосроч­ный период и разработать план действий по их соблюдению. Этим должно заняться финансово-экономическое подразделение служба и административно-хозяйственная часть. Этот план действий может выявить приоритеты текущего управления финансами, способствуя равномерному обеспечению организации оборотными средствами.

При разработке бюджетов структурных под­разделений и служб организации необходимо руководствоваться принципом декомпозиции, который заключается в том, что каждый бюджет более низкого уровня является детализацией бюджета более высокого уровня, то есть бюджеты отделов являются «вложенными» в бюджет производства (оказания услуг), бюджеты производства конкретизируют сводный (комплексный) бюджет.

Ежемесячно для каждого структурного подраз­деления целесообразно разрабатывать сводный бюд­жет структурного подразделения по следующей форме:

В дополнение к сводному бюджету составляются функциональные бюджеты по соответствующим статьям затрат.

Бюджет фонда оплаты труда предлагается составлять по следующей форме: