Анализ управления затратами на примере ОАО «ФОК»

в) Рассчитывается совокупное отклонение по постоянным накладным расходам (∆Y fc) [3, c.118]:

∆Y fc = ∆Y fcо + Yfc (X) =Yfcф - Yfc (X),                         (1.15)

где Yfc (X) - такое значение постоянных накладных расходов, которое по норме должно было бы соответствовать фактически достигнутому объему производства:

Yfc (X) = Тн (х) Sfc                                                              (1.16)

2. Отклонения по переменным накладным расходам.

а) Рассчитывается отклонение фактических переменных накладных расходов хозяйствующего субъекта от нормативных (YVC0) по формуле 17 [3, c.118]:

∆Yvco=Yxcф - Yxcф (Х)                                                      (1.17)

где Yxcф - фактические переменные накладные расходы; Yxcф (Х) - нормативные переменные накладные расходы, скорректированные на фактический объем производства продукции:

Yxcф (Х) = Тф + Sfcн,                                                         (1.18)

где Sfcн - нормативная ставка переменных накладных расходов.

б) Рассчитывается отклонение переменных фактических накладных расходов от нормативных по эффективности (Yvcэфф) [3, c.119]:

∆Yvcэфф = (Тф - Тф (Х)) S vcн                                         (1.19)

в) Рассчитывается совокупное отклонение по переменным накладным расходам (∆Yvc) [3,c 119]:

∆Y vc =∆Yvco +∆Yvcэфф=Yvcф-Yvcн (Х)                       (1.20)

где Yvcн (Х) - значение переменных накладных расходов, которое по норме должно было бы соответствовать фактически достигнутому объему производства:

Yvcн (x) =Тн (х) * S vcн                                                    (1.21)

После проведения всех расчетов целесообразно составить таблицу, которая будет отображать взаимосвязь нормативной и фактической прибыли, и показывать все отклонения, в результате которых произошло их несоответствие. [11, c.83]

В заключение данного раздела хотелось бы отметить, что приведенная методика оценки отклонений на основе использования информации о нормативных затратах является весьма эффективным средством для анализа и контроля прямых затрат, но, как показывает практика, данная система не всегда может обеспечить руководство корректной информацией о накладных расходах. Поэтому неудивительно, что в последнее время в экономической литературе все больше внимания уделяется новым перспективным методикам управления накладными расходами, отличными от методов системы "Стандарт-кост".

2. Анализ управления затратами на примере ОАО «ФОК»

Отличительной чертой спортивной деятельности и услуг ОАО "ФОК"  является их уникальный характер.               Занятия по аэробике включают: аэробику, степ, степ-аэробику, шейпинг, степ-шейпинг, калланетик, силовую аэробику. Занятия по аквааэробике рассчитаны на 2 часа ( 1 час занятие по аэробике плюс 1 час посещение сауны). Занятия в тренажерном зале предусматривают нагрузку на все группы мышц. При посещении саун клиентам предоставляются прокат простыней, магнитофонов, бассейна. Для клиентов, посещающих КУП "ФОК" в дневное время или покупающих месячные абонементы, введены скидки.

Развитие рынка услуг происходит за счет основных направлений: улучшение качества оснащения комбината, индивидуализация отношения к клиентам, введение новых эксклюзивных или популярных услуг.

Гомель - один из крупнейших промышленных центров и одновременно второй по величине город Беларуси. В последние годы наблюдается его активный рост в первую очередь в территориальном плане, а следовательно и в количестве населения- все это требует развития коммерческой и социальной инфраструктуры. Именно этими причинами и обусловлено нахождение предприятия в самом центре города, что дает возможность удобно добираться до него. Основой материально-технической базы преприятия составляет здание оздоровительного комбината. Предприятие находится по адресу: г. Гомель ул. Артиллерийская 2. Здание расположено между улицами Победы, Советской, Кирова и Рогачевской. Имеется возможность для парковки автомобильного транспорта. Вблизи здания находятся остановки общественного транспорта.

Предприятие имеет собственную страничку на гомельских сайтах, что дает возможность привлечения большего числа потребителей.

Основными видами деятельности предприятия являются:

-проведение занятий по аквааэробике;

- проведение занятий по аэробике;

-проведение занятий в тренажерном зале;

-услуги саун с бассейном;

-игра в бильярд;

-подводный душ-массаж.

Анализ эффективности деятельности ОАО «ФОК» приведены в Приложении А.

По данным таблицы видно, что по все показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ФОК» в 2009г. по сравнению с 2008г. снизились. Себестоимость реализованных услуг и продукции в 2009 году составляет 737 млн. руб против прошлого года 669 млн.руб. Рост себестоимости сформирован за счет увеличения затрат на  70 млн.руб. Возросли затраты на 1 руб. товарной и реализованной продукции на 0,15 руб. и 0,37 руб. соответственно. Фонд заработной платы возрос незначительно, в среднем рост составляет 2-3 %, это примерно равно уровню инфляции в 2010г. Производительность труда снизилась на 1,2 руб. Возросла среднегодовая стоимость основных производственных фондов на 506 млн. руб.  Все это свидетельствует о негативной тенденции развития ОАО «ФОК»

ОАО «ФОК»  относится к непроизводственной сфере. Численность работников в 2010г. достигает 42 человека, в том числе:

-специалисты по физкультурно-оздоровительной работе, тренера по спорту, инструктора-методисты составляют 10 человек;

-медсестра по физиотерапии - 1 человек;

-администраторы составляют 5 человек;

-парикмахер - 1 человек;

-работники бара и кухни составляют 5 человек;

-административно-управленческий персонал состоит из 10 человек;

-обслуживающий персонал насчитывает 10 человек.

Среднесписочная численность на 01.01.2010г составляет – 42 человека

Источниками информации для анализа служат план по труду, статистическая отчетность «Отчет по труду» , данные табельного учета и отдела кадров.

Принадлежностью предприятия к промышленности. Из общей численности работников 77,5% составляют женщины и всего 22,5% - мужчины Среди руководителей, специалистов и служащих удельный вес женщин  ниже.

   Таблица 2

Обобщающие показатели эффективности использования материальных ресурсов за 2008- 2009 год

Материалоотдача  характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.

Материалоемкость продукции определяется как отношение материальных затрат к стоимости произведенной продукции и показывает сколько материальных затрат приходится на каждый рубль выпущенной продукции.

По данным расчетов видно, что на ОАО «ФОК» является материалоемким. Показатель прибыли за последние два года падает, особенно Материальные затраты в 2009 году увеличились, однако это не связано с увеличением объемов производства.

Прибыль является важнейшим экономическим показателем и даже одной из основных целей функционирования любого субъекта хозяйствования, поскольку отражает общий итог деятельности предприятия в виде разности между всеми его доходами и расходами за определенный период. Балансовая прибыль - это общая сумма прибыли по всем видам производственной и иной деятельности предприятия, отражаемая в бухгалтерском балансе форма 2 - "Отчет о прибылях и убытках" [Приложение А].

       Обобщающим показателем эффективности является рентабельность, определяемая как отношение прибыли, полученной от реализации продукции предприятия к себестоимости реализованной продукции, работ, услуг, т.е. отношением строки 050 к строке 020. 

Таблица 3

Состав и структура прибыли отчетного года 2008-2009 г.

Примечание : источник собственная разработка, основанная на оперативных данных предприятия

Основной составляющей частью балансовой прибыли в 2008г. предприятия является прибыль от реализации услуг. В 2008 г. ее удельный вес в общей сумме составлял    100 %. Однако в 2009г. наблюдается убыток от реализации в размере – 14 млн. руб.

  Прибыль от внереализационных мероприятий включает в себя суммы штрафных санкций, пеней и т.д., полученных в результате выигранных предприятием хозяйственных исков в суде, а так же от сдачи имущества в аренду.

Наряду с показателем рентабельности, о котором шла речь выше, для оценки финансового состояния предприятия  используется и ряд других показателей. Один из них - структура балансовой прибыли.

Основным по объему направляемой в него части чистой прибыли является фонд накопления, за счет которого финансируется развитие производства, но так как амортизационный фонд на предприятии большой, то фонд накопления в настоящее время не используется.

Таблица 4

Динамика рентабельности производственной деятельности и продаж за

2008-2009 год