Аудит внешнеэкономической деятельности организации

 

 

1.4. Методика аудита  операций, связанных с импортом  товаров

 

Аудит импортных операций – это выражение независимого мнения о достоверности учета  импортных операций во всех существенных отношениях, в том числе, об их соответствии нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности  средств внутреннего контроля. Отталкиваясь от этих целей, формируем задачи аудита импортных операций, детализируем их в зависимости от вида, с учетом особенностей проведения сделки. При проведении проверки импортных операций, важное значение уделяется правильности формирования первоначальной стоимости импортных товаров, по которой они будут отражаться в учете. На формирование фактической стоимости оказывают влияние следующие факторы:

1) дата совершения операции. Согласно пункту 6 ПБУ 3/2000 датой  совершения операции по импорту  материальных ценностей считается  дата признания расходов по  их приобретению. При этом ни  в ПБУ 3/2006, ни в ПБУ 10/99 «Расходы  организации» не дано четкого  критерия для определения конкретной  даты признания расходов, связанных  с приобретением товаров (которые  согласно пункту 7 ПБУ 10/99 являются  частью расходов по обычным  видам деятельности). В соответствии  с Гражданским кодексом РФ, датой  принятия товаров к бухгалтерскому  учету считают дату перехода  права собственности на данные  товары от поставщика к покупателю, в соответствии с условиями  заключенного между ними договора. Причем этой датой может быть  не только дата фактического  поступления товаров на склад  покупателя или дата отгрузки  товара поставщиком, но и любая  другая дата, которую участники  сделки могут установить и  зафиксировать в контракте;

2) виды расходов, порядок  отражения в момент таможенного  оформления; При осуществлении импортных  операций предприятия – импортеры,  для минимизации таможенных пошлин  и других платежей, стараются  уменьшать стоимость поставки, не  включая, например, перевозку товара  по территории Российской Федерации,  оформляя ее отдельным договором;

3) порядок включения в  фактическую себестоимость импортируемых  материальных ценностей таможенных  пошлин и сборов за таможенное  оформление. Важно учитывать уплаченные  сборы и пошлины за каждый  отдельный вид материальных ценностей,  если эти расходы учитывать  в целом, то происходит искажение  данных бухгалтерского учета  в виде недостоверной фактической  себестоимости ввезенных ценностей  и соответствующих налоговых  выплат;

4) порядок пересчета в  валюту РФ стоимости импортируемых  материальных ценностей. Недостоверное  отражение покупателем (импортером) в учете даты совершения операций  по импорту, и как следствие  неверный пересчет стоимости  ценностей в рубли по курсу  ЦБ РФ, действующему на эту  дату, может привести к искажению  учета курсовых разниц, данных  бухгалтерской отчетности и нарушению  действующего законодательства.¹²

Таким образом, аудитору следует  обратить внимание на порядок формирования фактической себестоимости импортируемых  материальных ценностей, полноту формирования затрат, своевременность отражения  в учете и отчетности объектов имущества, приобретаемого в результате осуществления импортных операций.

Необходимо акцентировать  внимание аудитора на том, что международные  договоры об избежание двойного налогообложения  не распространяются на косвенные налоги, к которым относится налог  на добавленную стоимость.¹³

 

 

2. Аудит внешнеэкономической деятельности  ЗАО «Феникс»

 

2.1. Оценка системы внутреннего контроля

 

Для успешного построения системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта, осуществляющего внешнеэкономическую  деятельность, необходимо четко определить формы и методы внутреннего контроля, которые в таких случаях применяются.

Под формами внутреннего  контроля будем понимать организацию  контрольной деятельности, направленной на выполнение функций контроля. Важно  применять наиболее эффективные  формы контроля с учетом четкого  разграничения сфер их применения, конкретных хозяйственных ситуаций и задач.

Под методами внутреннего  контроля будем понимать способы  достижения целей и решения его  задач. Характерной особенностью этих методов является использование  совокупности методических приемов, основанных на достижениях экономического анализа  хозяйственной деятельности, бухгалтерского учета и статистики.

Системность и комплексность  контрольных действий может быть обеспечена комбинированным использованием различных метолов контроля. Применения их позволяет всесторонне анализировать  фактический материал, определять последовательность действий субъекта контроля в сложных  хозяйственных ситуациях или  в условиях неопределенности, устанавливать  достоверность привлекаемых источников информации.¹⁴

В зависимости от последовательности контрольных действий при проверке внешнеэкономических операций используются следующие методы документального  контроля: формальный, арифметический, юридический, логический, встречный и аналитические процедуры. Именно сочетание этих методов позволяет выявить большинство ошибок.

В целях обеспечения эффективного управления внешнеэкономической деятельностью  хозяйствующего субъекта, повышения  ее эффективности, сохранения активов  необходим четкий механизм внутреннего  контроля за осуществлением операций по экспорту и импорту.

Совершенствование системы  внутреннего контроля в настоящее  время направлено на повышение эффективности  финансово-хозяйственной деятельности. В хозяйствующих субъектам может быть создана частичная или полная система внутреннего контроля, включающая контроль внешнеэкономической деятельности.

Основными целями внутреннего  контроля деятельности хозяйствующих  субъектов, осуществляющих внешнеэкономическую  деятельность, являются обеспечение  повышения эффективности экспортно-импортных  операций, сохранности всех видов  активов, предотвращение ошибок при  отражении экспортно-импортных операций на счетах бухгалтерского учета, подготовка своевременной и достоверной  бухгалтерской (финансовой) отчетности.¹⁵

Эти цели определяют направления  контроля, которые должны осуществлять конкретные работники, а также службы внутреннего контроля или внутреннего  аудита. Наиболее оптимальным является вариант сочетания контрольных  функций ответственных работников и служб внутреннего контроля, который представлен в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1 – Основные направления  и полнота контроля внешнеэкономической  деятельности хозяйствующих субъектов

Направление контроля	Соответствующие структуры  хозяйствующего субъекта	Служба внутреннего аудита	Внешний аудит
1	2	3	4
Эффективность внешнеэкономической  деятельности	Полностью, в течение года	Выборочно, во время проверки	Выборочно, во время проверки
Обеспечение сохранности  всех видов активов на всех этапах товародвижения	Полностью, в течение года	Выборочно, во время проверки	Выборочно, во время проверки

 

Окончание таблицы 2.1

1	2	3	4
Предотвращение ошибок при  отражении экспортно-импортных операций на счетах бухгалтерского учета	Полностью, в течение года	Выборочно, во время проверки	Выборочно, во время проверки
Подготовка своевременной  и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности	Полностью, в течение года	Выборочно, во время проверки	Выборочно, во время проверки

 

Система внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности должна носить не формальный, а реальный и систематический характер. Признаками такого контроля являются систематический  контроль всей финансово-хозяйственной  деятельности, осуществление оперативного контроля за использованием производственных ресурсов со стороны руководителей структурных подразделений. Контроль должен быть основан на точных оценках, объективных измерителях и осуществляться руководителем, его заместителем, главным бухгалтером, бухгалтерами и другими специалистами аппарата управления. В содержание контроля входит установление обратной связи с контролируемым объектом.

Система внутреннего контроля должна рассматриваться в учетной  политике, предусматривающей график документооборота, должностные инструкции менеджеров всех уровней по осуществлению  контроля, инструкции по применению рабочего плана счетов и наиболее характерные  корреспонденции счетов, обобщение  результатов контроля, их анализ и  разработку мер по устранению выявленных недостатков.¹⁶

Определение аудиторского риска  и уровня существенности вызвано  необходимостью сокращения трудовых и  финансовых затрат при проведении аудита. Аудиторская фирма, как правило, не может произвести проверку всех первичных документов, поскольку в этом случае стоимость аудиторской проверки значительно возрастает. Поэтому характер аудиторской деятельности подразумевает, что при проведении проверки все ошибки не могут быть обнаружены. Но пользователи бухгалтерской отчетности хотят быть уверены в ее достоверности, чтобы принимать правильные экономические решения. Поэтому возникает проблема, как при снижении трудозатрат и стоимости проверки обеспечить обоснованность выводов.

В Федеральном стандарте  «Существенность в аудите» указано, что информация является существенной, если ее пропуск или искажение  может повлиять на экономические  решения пользователей. В этом же стандарте указано на объективный  характер оценки существенности показателей. При рассмотрении показателей аудитор  должен не пропустить и сравнительно небольшие величины, если они в  своей совокупности могут оказать  существенное влияние. Уровень существенности определяется аудитором как на этапе планирования, так и в ходе проверки. Этот стандарт не устанавливает способов определения уровня существенности, единых для всех аудиторов, отмечая лишь, что существенность зависит от величины показателей финансовой отчетности или ошибки.

При определении уровня существенности сначала необходимо отобразить показатели бухгалтерской отчетности, причем для  каждого из показателей может  быть установлен свой уровень существенности. Рекомендуется применять следующие  доли от базовых показателей:

• прибыль предприятия от продаж – 5%;
• валовой объем реализации без НДС – 2%;
• валюта баланса – 2%;
• собственный капитал – 10%;
• общие затраты предприятия – 2%.¹⁷

На основании этого  распределения существует ряд способов определения уровня существенности, например:

• определяется среднее арифметическое от уровней существенности по всем показателям и отбрасываются значения, отличающиеся более чем на 20% от него (или отличающиеся на порядок). Затем определяется новое значение среднего арифметического, и после округления последнего в пределах 20% получается итоговый уровень существенности;¹⁸
• выбираются наиболее характерные базовые показатели в зависимости от масштаба и вида деятельности организации. Например, если основной вид деятельности – торговля, целесообразно выбрать за базовый валюту баланса; при проверке вновь образованной организации можно выбрать в качестве базового показателя капитал и резервы.¹⁹

По отчетности ЗАО «Феникс» для определения уровня существенности построим таблицу базовых показателей (таблица 2.2).

 

Таблица 2.2 – Таблица базовых  показателей для определения  уровня существенности в ЗАО «Феникс»

Показатель	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, руб.	Доля, %	Значение, применяемое для  нахождения уровня существенности, руб.
Готовая продукция и товары для реализации	105 000	10	10 500
Дебиторская задолженность (покупатели и заказчики), платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты	17 688 000	2	353 760
Поставщики и подрядчики	23 117 000	2	462 340
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	41 060 000	2	821 200
Валюта баланса	26 612 000	2	532 240