Аудит внешнеэкономической деятельности организации

 

Среднее арифметическое показателей  составляет:

(10 500 + 353 760 + 462 340 + 821 200 + 532 240) : 5 = 436 008 (руб.).

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(436 008 – 10 500) : 436 008 = 98%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(821 200 – 436 008) : 436 008 = 88%.

Отклонение наибольшего  и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, поэтому принимаем  решение отбросить значения 10 500 руб. и 821 200 руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находи новую среднюю величину:

(353 760 + 462 340 + 532 240) : 3 = 449 447 (руб.).

Полученную величину допустимо  округлить до 450 000 руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

((450 000 – 449 447) : 449 447) * 100% = 0,12%,

что находится в пределах 20%.

Таким образом, уровень существенности для ЗАО «Феникс» составляет 450 000 руб.

Рассчитаем аудиторские  риски.

Определим риск необнаружения ошибок и соответствующее количество подлежащих сбору аудиторских свидетельств (доказательств).

Формула модели аудиторского риска имеет вид:

DR = DAR : (IR * CR),

где DR – риск необнаружения;

DAR – риск аудита;

IR – внутрихозяйственный риск;

CR – риск средств контроля.

Установим аудиторский риск на уровне 5%, риск средств контроля равен 50%, внутрихозяйственный риск равен 95%. Получаем:

0,05 : (0,9 * 0,6) = 0,09.

Таким образом, риск необнаружения равен 9%.

Для оценки системы внутреннего  контроля целесообразно провести тестирование.

Тесты средств контроля выполняются  с целью получения аудиторских  доказательств относительно эффективности:

а) структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, т.е. того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или  обнаружения и исправления существенных искажений;

б) работоспособности средств  внутреннего контроля в течение  рассматриваемого периода.

Тесты проверки состояния  систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета внешнеторговых операций для  ЗАО «Феникс» представлены в приложении 1.

Согласно представленным ответам работников службы бухгалтерии  можно сделать вывод, что уровень  системы внутреннего контроля за осуществлением внешнеэкономических операций соответствует оценке «средний».

 

 

2.2. Планирование аудиторской проверки внешнеэкономической деятельности

 

В соответствии с ПСАД № 3 «Планирование аудита» аудиторская  организация и индивидуальный аудитор  обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и  детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур

План и программа проведения аудита внешнеторговых операций строятся с учетом результатов проверки системы  внутреннего контроля на данном участке.

Подготовка общего плана  и программы аудита является завершающей  стадией планирования, при этом в  общем плане отражаются основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень  существенности, параметры аудиторского риска, определяется численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанность, ответственность и соподчиненность, сроки проведения проверки, а также дата предоставления аудиторского заключения.²⁰

План аудиторской проверки внешнеторговых операций в ЗАО «Феникс» представлен в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2 – План аудита экспортно-импортных операций

Проверяемая организация  ЗАО «Феникс»

Количество человеко-часов 40

Руководитель аудиторской  группы ___________________

Состав аудиторской группы _________________________

Планируемый аудиторский  риск 5%, риск необнаружения 9%

Значение уровня существенности 450 000 руб.

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Срок проведения	Исполнитель	Рабочая документация аудитора	Примечание
1	Оценка системы внутреннего  контроля	15.0212		Устав, приказы, распоряжения, учетная политика
2	Проверка правильности документального  оформления экспортно-импортных операций	16.02.12		Учетная политика, первичные  учетные документы
3	Проверка своевременности, полноты и правильности записей  в регистры синтетического и аналитического учета экспортно-импортных операций	17.02.12		Учетная политика, регистры синтетического и аналитического учета
4	Проверка достоверности  и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по экспорту и импорту товаров	18.02.12		Регистры синтетического и аналитического учета, годовая  бухгалтерская и статистическая отчетность
5	Обобщение материалов аудита и оформление ее результатов аудиторским  заключением	19.02.12		Нормативные акты РФ по организации  деятельности субъектов хозяйствования

 

Программа аудиторской проверки внешнеторговых операций в ЗАО «Феникс» представлена в таблице 2.3.

 

Таблица 2.3 – Программа  аудита экспортно-импортных операций

Проверяемая организация  ЗАО «Феникс»

Количество человеко-часов 40

Руководитель аудиторской  группы ___________________

Состав аудиторской группы _________________________

Планируемый аудиторский  риск 5%, риск необнаружения 9%

Значение уровня существенности 450 000 руб.

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур по реализации плана аудита	Срок проведения	Исполнитель	Рабочая документация аудитора	Примечание
1. Оценка системы внутреннего  контроля организации
1.1	Проверка наличия документов	15.02.12		Устав, приказы, распоряжения
1.2	Проверка соответствия учетной  политики действующему законодательству	15.02.12		Учетная политика
2. Проверка правильности  документального оформления экспортно-импортных  операций
2.1	Проверка наличия первичных  документов по учету экспортно-импортных  операций	16.02.12		Учетная политика, первичные  учетные документы
2.2	Проверка правильности документального  оформления экспортно-импортных операций	16.02.12		Учетная политика, первичные  учетные документы
3. Проверка своевременности,  полноты и правильности записей  в регистры синтетического и  аналитического учета экспортно-импортных  операций
3.1	Проверка своевременности  записей в регистры синтетического и аналитического учета экспортно-импортных  операций	17.02.12		Учетная политика, регистры синтетического и аналитического учета
3.2	Проверка полноты записей  в регистры синтетического и аналитического учета экспортно-импортных операций	17.02.12		Учетная политика, регистры синтетического и аналитического учета
3.3	Проверка правильности записей  в регистры синтетического и аналитического учета экспортно-импортных операций	17.02.12		Учетная политика, регистры синтетического и аналитического учета
4. Проверка достоверности  и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по экспорту и импорту товаров
4.1	Проверка достоверности  и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по экспорту и импорту товаров	18.02.12		Регистры синтетического и аналитического учета, годовая  бухгалтерская и статистическая отчетность
5. Обобщение материалов  ревизии и оформление ее результатов  актом проверки
5.1	Оформление аудиторского заключения	19.02.12		Нормативные акты РФ по организации  деятельности субъектов хозяйствования

 

2.3. Аудит внешнеэкономической деятельности ЗАО «Феникс»

 

Объем экспорта лекарственных  препаратов ЗАО «Феникс» в 2011 г. составил 5065 тыс. долл. США, или 103% к уровню 2010 г. Структура и динамика экспорта по странам представлена в таблице 2.4.

 

Таблица 2.4 – Структура  и динамика экспорта ЗАО «Феникс» по странам за 2010-2011 гг.

Регион	2010 г.		2011 г.
	суммы, тыс. долл. США	доля в экспорте, %	суммы, тыс. долл. США	доля в экспорте, %
Республика Беларусь	3663	76,0	3618	73,0
Казахстан	126	2,6	338	6,8
Прибалтика, в т.ч.	146	3,0	165	3,3
Латвия	126	2,6	163	3,29
Литва	4	0,1	2	0,04
Молдова	100	2,0	104	2,1
Узбекистан	381	7,9	235	4,7
Польша	24	0,5	34	0,7
Украина	181	3,75	211	4,3
Армения	49	1,0	65	1,3
Словакия	9	0,2	8	0,2
Грузия	94	1,95	133	2,7
Азербайджан	41	0,9	39	0,8
Итого	4817	100	4952	100

 

Поставка товаров на экспорт  осуществляется на основании внешнеторгового  договора. Рассмотрим внешнеторговый договор ЗАО «Феникс» с ООО  «Елгавфарма» (Республика Латвия) № 02053/001/10 от 04.01.2011 г. Общая сумма договора составляет 656900 долл. США

Внешнеторговые договоры с покупателями-нерезидентами содержат все существенные условия, в том  числе предмет договора, сроки  и порядок поставки, условия расчетов, ответственность сторон, юридические  адреса и банковские реквизиты.

Согласно условиям внешнеторгового  договора № 01053/001/01 поставка товаров  осуществляется партиями. Номенклатура каждой партии передаваемого товара, количество, цена, а также общая  стоимость передаваемой партии фиксируется в соответствующих счетах-фактурах, прилагаемых к каждой отдельной партии товара. Цена товара определена на условиях СРТ Елгава согласно Правилам Инкотермс.

Так, в соответствии с  условиями договора № 01053/001/01 ЗАО «Феникс» отгрузило партия товара, номенклатура которой определена в счете-фактуре № 192 от 10 ноября 2011 г.

Обязательства по реализованным  товарам на экспорт должны учитываться  в бухгалтерском учете с момента (даты) отгрузки до оплаты или с момента (даты) предварительной оплаты покупателем (заказчиком) до отгрузки.

Датой отгрузки товаров по внешнеторговому договору считается  день их таможенного оформления в  таможенных режимах. В случае если в  соответствии с законодательством  таможенное оформление не производится, датой отгрузки товара считается  дата их отпуска со склада согласно документам на отгрузку.

Списание реализованного на экспорт товара осуществляется в  ЗАО «Феникс» по товарно-транспортной накладной. Доставка товара покупателю осуществляется по международной товарно-транспортной накладной, которую заполняет перевозчик.

При поставке продукции на экспорт предприятие обязано  оформить экспортную грузовую таможенную декларацию. В результате проверки правильности оформления экспортной ДТ установлено, что декларант предприятия допустил ошибку в дате декларации: вместо 26.11.2011 ошибочно указано 26.10.2011.

Бухгалтерский учет экспортных операций в ЗАО «Феникс» ведется  с применением правил двойной  записи и системы счетов, предусмотренной  рабочим планом счетов организации, с разбивкой по субсчетам и  счетам аналитического учета, разработанным  на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

В целом учет экспортных операций в ЗАО «Феникс» организован в соответствии с законодательством Российской Федерации. Однако в ходе проверки установлены следующие нарушения осуществления экспортных операций: в экспортной грузовой таможенной декларации № 06533/01008180 допущена ошибка в дате декларации: вместо 26.11.2011 ошибочно указано 26.10.2011.