Методы определения таможенной стоимости: подходы к определению

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Практически все товары, перемещаемые через таможенную границу Таможенного союза (далее – ТС), подлежат таможенному оформлению, неотъемлемой частью которого является определение таможенной стоимости.

С процессом определения  таможенной стоимости сталкивается каждый участник внешнеэкономической деятельности (далее – участник ВЭД). Ее расчет является обязательным элементом выполнения таможенных формальностей, поскольку она используется в качестве налоговой базы для целей исчисления таможенных пошлин и налогов.

На современном этапе  российское законодательство подробно регламентирует процесс определения  и заявления таможенной стоимости. Само понятие «таможенная стоимость» имеет сложную структуру и  двойственную природу:

• экономическую (рассматривается как стоимостной показатель; величина, используемая в качестве налоговой базы при исчислении таможенных платежей);
• правовую (как таможенно-правовая категория, характеризующая товар – предмет публично-правовых отношений).

Актуальность исследования вызвана как теоретической, так  и практической потребностью. Со стороны  теории интерес представляет назначение таможенной стоимости, выполняемые  ею функции, цели и принципы ее расчета. Практическая потребность, в свою очередь, обоснована большим количеством разногласий, связанных с определением и контролем таможенной стоимости, указываемой декларантом (таможенным представителем). Это одна из наиболее распространенных категорий споров, рассматриваемых и в административном, и в судебном порядке. Выше обозначенные положения подчеркивают значимость научного исследования понятия таможенной стоимости и совершенствования правовых норм в этой сфере.

Целью курсовой работы является исследование особенностей определения и контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию ТС.

В соответствии с данной целью в исследовании были поставлены следующие задачи:

1. рассмотреть понятие таможенной стоимости ввозимых товаров, процесс ее заявления и определения;
2. охарактеризовать систему методов определения таможенной стоимости и раскрыть их сущность;
3. проанализировать порядок проведения контроля и корректировки таможенной стоимости импортируемых товаров;
4. выявить проблемные аспекты определения и контроля таможенной стоимости ввозимых товаров.

Объектом исследования выступает механизм таможенного регулирования таможенной стоимости импортируемых товаров.

Предмет исследования –  совокупность экономических и правовых отношений, возникающих между участниками ВЭД и таможенными органами при определении и контроле таможенной стоимости ввозимых товаров.

При проведении исследования использовались: метод системного анализа, сравнительный метод и другие частно-научные методы (историко-правовой, логического анализа), что способствовало целостному анализу рассматриваемых проблем, достижению поставленных целей и задач.

Теоретическую базу исследования составили: статьи Агаповой А.В. «Контроль таможенной стоимости товаров в странах - членах ТС» (журнал «Хозяйство и право»), Любацкой И. «Актуальные аспекты корректировки таможенной стоимости» (журнал «Таможенное регулирование и таможенный контроль»), Пономаревой Т. и Туранцевой Ю. «Истина в суде: корректировка таможенной стоимости по-новому» (газета «Экономика и жизнь») и др.;

Информационной базой послужили тексты нормативных правовых актов Российской Федерации (далее – РФ) и международных договоров: Таможенный кодекс ТС (далее – ТК ТС), Соглашение «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза» от 25.01.2008 г., Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров», Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации» от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ и иные; а также информация с официальных таможенных сайтов (www.customs.ru, www.tamognia.ru, www.tks.ru).

Работа состоит из введения, двух глав (каждая по два параграфа), заключения, списка использованной литературы в количестве 33 источников и приложений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза

1. Понятие, назначение и направления использования таможенной стоимости импортируемых товаров

 

 

Вопрос определения таможенной стоимости является одним из наиболее актуальных как в российской, так и в мировой таможенной практике. Это обусловлено той ролью, которую она играет в осуществлении взимания таможенных платежей таможенными органами, и как следствие – стремлением недобросовестных участников внешнеэкономической деятельности занизить (или завысить) таможенную стоимость ввозимых товаров [22].

Согласно п. 1 ст. 64 ТК ТС, таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию ТС, определяется в соответствии с международным договором государств – членов ТС, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу. Таким документом является Соглашение Правительства Республики Беларусь, Правительства Республики Казахстан и Правительства РФ от 25.01.2008 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» (далее – Соглашение от 25.01.2008 г.), которое базируется на положениях Соглашения о таможенной стоимости (статья VII ГАТТ 1994 г.).

Пунктом 1 ст. 2 Соглашения от 25.01.2008 г. установлено, что основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть стоимость сделки с этими товарами. В случае невозможности соответствующего определения могут быть проведены консультации между таможенным органом и участником ВЭД с целью обоснованного выбора метода определения таможенной стоимости. В процессе консультации стороны могут обмениваться имеющейся у них информацией при условии соблюдения законодательства государства соответствующей стороны о коммерческой тайне.

Если метод по стоимости  сделки с ввозимыми товарами неприменим, в качестве основы для определения таможенной стоимости может использоваться либо цена, по которой ввозимые идентичные или однородные товары были проданы на таможенной территории ТС (ст. 6,7 Соглашения от 25.01.2008 г.), либо расчетная стоимость товаров (ст. 8,9 Соглашения от 25.01.2008 г.). Если невозможно использовать ни один из перечисленных выше методов определения таможенной стоимости, то применяется резервный метод (ст. 10 Соглашения от 25.01.2008 г.). Выбор методов осуществляется последовательно, в указанной очередности.

Согласно ТК ТС таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию ТС, определяется, если товары фактически пересекли таможенную границу и такие товары впервые после пересечения таможенной границы помещаются под таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита. Положения ТК ТС не распространяются также на товары для личного пользования, перемещаемые через таможенную границу (ст.64 ТК ТС).

Отдельными нормативными актами регулируется определение таможенной стоимости некоторых категорий  товаров: например, отходов, товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности (далее – ОИС) и др. Примерный перечень таких товаров, а также документов, регламентирующих определение таможенной стоимости декларантом, отражен в Приложении 1.

Внимания заслуживает  также вопрос влияния взаимозависимости  лиц на определение таможенной стоимости. В связи с тем, что Россия вступила во Всемирную торговую организацию (далее – ВТО), последняя потребовала дать более подробные разъяснения о процедуре проведения анализа стоимости сделки между взаимосвязанными лицами. Теперь четко выделено, что есть два варианта проверки:

• первый – с помощью проверочных величин;
• второй – на основе анализа ситуации, рассмотрения того, какие расходы объективно существуют между взаимосвязанными, а какие между невзаимосвязанными лицами [14].

Таможенная стоимость  товаров, ввозимых на таможенную территорию ТС, рассчитывается декларантом (либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта) и заявляется таможенному органу при таможенном декларировании товаров.

Заявленная декларантом  таможенная стоимость и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, документально подтвержденной информации. При отсутствии таковой таможенный орган вправе использовать имеющиеся у них сведения, содержащиеся в каталогах торговых фирм и иных справочниках. Зачастую вопрос таможенной стоимости товаров является «камнем преткновения» в спорах с таможенными органами. Поэтому необходимо собрать максимально полный пакет документов, удостоверяющих стоимость товаров. В качестве документов, подтверждающих таможенную стоимость, могут использоваться инвойс, счет-фактура, договор, документы по оплате расходов на транспортировку, прайс-лист изготовителя и т.п. Перечень документов будет зависеть от порядка определения таможенной стоимости (представлен в Приложении 2).

Декларирование ввозимых товаров осуществляется путем заполнения декларации на товары (далее – ДТ), в которой заявляются сведения о методе определения таможенной стоимости товаров (графа 43 ДТ), величине таможенной стоимости товаров (графа 45 ДТ), об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов.

Неотъемлемой частью декларации на товары является декларация таможенной стоимости (далее – ДТС), заполняемая декларантом (таможенным представителем), либо уполномоченным лицом таможенного органа (в случае корректировки таможенной стоимости товаров таможенным органом).

ДТС заполняется на все товары, ввозимые на единую таможенную территорию ТС, декларируемые с использованием ДТ [8]. Исключение составляют следующие случаи, представленные в виде схемы на рис. 1.

Рис.1. Случаи не заполнения ДТС

 

Что касается первого случая, то обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов не возникает:

• при помещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие уплату таможенных пошлин и налогов;
• исходя из заявляемой величины таможенной стоимости;
• иных случаях, определенных ТК ТС, международными договорами государств-членов ТС и/или законодательством государств-членов ТС.

Во втором случае общая таможенная стоимость ввозимой партии товаров не должна превышать суммы, которая может быть установлена в государстве-члене ТС и не должна превышать сумму, эквивалентную 10 000  долл. США. Исключение составляют многоразовые (два и более раза) поставки в рамках одного договора (контракта), а также повторяющиеся (два и более раза) поставки одних и тех же товаров одним отправителем в адрес одного и того же получателя по различным договорам (контрактам).

По третьему – исключение составляют случаи, когда таможенная стоимость товаров, заявленная при их первом помещении под таможенную процедуру, была определена неверно, или в иных случаях, предусмотренных таможенным законодательством ТС.

ДТС заполняются исходя из применяемого метода определения таможенной стоимости. При определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами заполняется ДТС по форме 1 (представлена в Приложении 3), во всех остальных случаях заполняется ДТС-2.

Таким образом, основным документом, регулирующим определение таможенной стоимости в рамках ТС, является Соглашение от 25.01.2008 г. В нем содержится исчерпывающий перечень методов  определения таможенной стоимости, применяемых последовательно. В  отношении ряда товаров, таможенную стоимость которых невозможно определить в соответствии с положениями  указанного Соглашения, применяются  нормативные акты, принятые на национальном уровне. Однако правильность определения  таможенной стоимости, в т.ч. в результате верного выбора метода определения, – до сих пор непростая задача для участников ВЭД.

 

 

 

 

 

 

Структура и методы определения таможенной стоимости  импортируемых товаров

 

 

Методы определения таможенной стоимости, применяемые при таможенном оформлении товаров в ТС, разработаны на основании правил, применяемых в мировой практике, и содержатся в Соглашении от 25.01.2008г.

Методы определения таможенной стоимости ввозимых товаров

Классификация методов исчисления таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию ТС, представлена в виде схемы на рис.2.

Метод 6

Метод 4,5

Метод 3

Метод 1

Метод 2

 
 

 

Резервный метод

По методу вычитания (сложения) стоимости

По стоимости сделки с  однородными товарами

По стоимости сделки с  идентичными товарами