Расчёт таможенных пошлин и платежей

2.1. Таможенные пошлины и их виды

Взимаемая таможней таможенная пошлина представляет собой налог на товары и иные предметы, перемещаемые через таможенную границу Украины.

Исходя из направления движения товара, в Украине применяются ввозные и вывозные таможенные пошлины. Они применяются в некоторых странах и устанавливаются на определенный срок, как правило, при нехватке сырья в стране(рис1).

Ввозные таможенные пошлины—это пошлины, которые взыскиваются таможнями при поступлении иностранных товаров на внутренний рынок.

Вывозные таможенные пошлины—это пошлины, начисляемые на товары и иные предметы при их вывозе за пределы таможенной территории Украины

    Исходя из способа начисления, в Украине применяются следующие виды таможенных пошлин: адвалерные, специфические, комбинированные.

Адвалерные пошлины — это пошлины, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров и иных предметов.

Специфические пошлины — это пошлины, начисляемые в установленном денежном размере на единицу облагаемых товаров и иных предметов.

      Комбинированные – сочетают оба вида таможенного обложения (например, 15% от ТС, но не более 20$ за 1т.).

      Сезонные пошлины — это пошлины, вводимые на срок не более четырех месяцев с момента их установления. На отдельные товары и иные предметы могут устанавливаться сезонные ввозные и вывозные таможенные пошлины на срок не более четырех месяцев с момента их установления.

Исходя из степени поощрения импорта, ввозные таможенные пошлины дифференцируют по следующим видам: преференциальные, льготные, полные.

Преференциальные пошлины -предоставляются на началах взаимности или в одностороннем порядке, но без распространения принципа наибольшего благоприятствования на третьи страны. Широко используются странами с развитой рыночной экономикой.

В Украине преференциальные ставки ввозных таможенных пошлин применяются к товарам и иным предметам, происходящим из стран, входящих вместе с нашим государством в таможенные союзы или образующих с ними специальные таможенные зоны, и при установлении какого-либо специального преференциального таможенного режима согласно международным договорам при участии Украины.

В связи с отсутствием перечня стран, к товарам из которых применяется преференциальный режим таможенного обложения, а также отсутствием международных соглашений о создании таможенного союза или специальных таможенных зон, преференциальные ставки таможенной пошлины, предусмотренные Единым таможенным тарифом, в настоящее время в Украине не применяются.

    Льготные таможенные пошлины — это пошлины, которые, создают режим наибольшего благоприят-ствования к импорту товаров из стран и экономических союзов, с которыми Украина заключила соглашения о свободной торговле, либо торгово-экономические соглашения с предоставлением режима наибольшего содействия или национального режима.

Таким образом, иностранные субъекты хозяйственной деятельности этих стран или союзов имеют льготы по таможенным пошлинам.

В настоящее время действует перечень стран, с которыми Украиной заключены соглашения о свободной торговле и торгово-экономические соглашения с предоставлением режима наибольшего благоприятствования или национального режима. При ввозе на таможенную территорию Украины товаров и других предметов, происхождением из указанных в перечне стран, применяются льготные ставки ввозной пошлины (табл. 1).

   Ставки полных таможенных ввозных и вывозных пошлин дифференцированы и определены Единым таможенным тарифом Украины.

       Исходя из принципа ограничения импорта (экспорта) в отдельных случаях при ввозе (вывозе) на таможенную территорию Украины независимо от других видов таможенных пошлин могут применяться следующие виды: специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины:

Специальные таможенные пошлины — это вид таможенных пошлин, уровень ставок которых устанавливается на более высоком уровне по сравнению с обычными в качестве защитной меры внутреннего рынка страны от чрезмерного импорта.

              Специальные таможенные пошлины применяются:

      во-первых, в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию Украины в таких количествах или на таких условиях, которые наносят или угрожают нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров;

      во-вторых, как мера предупреждения в отношении участников внешнеэкономической деятельности, нарушающих общегосударственные интересы в этой области, а также как мера для пресечения недобросовестной конкуренции в случаях, определяемых законами Украины;

      в-третьих, как ответная мера на дискриминационные и недружественные действия со стороны иностранных государств против Украины или в ответ на действия отдельных стран и их союзов, ограничивающие осуществление законных прав н интересов субъектов внешнеэкономической деятельности Украины.

При этом ставка специальной таможенной пошлины устанавливается в каждом отдельном случае.

Антидемпинговые пошлины в нашем государстве применяются:

      во-первых, в случае ввоза на таможенную территорию Украины товаров по цене существенно более низкой, чем их конкурентная цена в стране экспорта в момент этого экспорта, если такой ввоз наносит или угрожает нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственнее конкурирующих товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в Украине;

      во-вторых, в случае вывоза за пределы таможенной территории Украины товаров по цене существенно более низкой, чем цены остальных экспортеров подобных или непосредственно конкурирующих товаров в момент этого вывоза, если такой вывоз наносит или угрожает нанести ущерб общегосударственным интересам Украины.

Ставка антидемпинговой пошлины не может превышать разницы между конкурентной оптовой ценой объекта демпинга в стране экспорта в момент этого экспорта и заявленной ценой при его ввозе на таможенную территорию Украины или разницы между ценой объекта демпинга из Украины и средней ценой украинского экспорта подобных или непосредственно конкурирующих товаров в тот же период времени.

Компенсационные пошлины—это таможенные пошлины, взимаемые сверх обычных ввозных пошлин в целях снижения конкурентоспособности импортных товаров на внутреннем рынке.

Компенсационные пошлины применяются в целях снижения конкурентоспособности импортных товаров на внутреннем рынке и тем самым играют протекционистскую роль. В условиях резкого обострения проблемы сбыта иностранные поставщики, широко пользуясь в своей стране государственными субсидиями, стали искусственно повышать конкурентоспособность экспортируемых товаров путем снижения цен.

Ставка компенсационной пошлины зависит от величины субсидии и поэтому может значительно превышать ставку ввозной пошлины на тот же товар.

В Украине компенсационные пошлины применяются в случаях:

      во-первых, ввоза на таможенную территорию Украины товаров, при производстве или экспорте которых прямо или косвенно использовалась субсидия, если такой ввоз наносит или угрожает нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в Украине;

      во-вторых, вывоза за пределы таможенной территории Украины товаров, при производстве или экспорте которых прямо или косвенно использовалась субсидия, если такой вывоз наносит или угрожает нанести ущерб государственным интересам Украины.

Ставка компенсационной пошлины не может превышать выявленного размера субсидий. Для установления фактов, дающих основания к применению специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, проводится расследование. Расследование проводится Министерством внешнеэкономических связей по заявлению украинских или иностранных заинтересованных государственных органов, предприятий, организаций, а также по инициативе Таможенно-тарифного совета Украины.

2.2. Определение страны происхождения.

Далее определяется страна происхождения товаров. Таковой считается страна, где товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной переработке или обработке.

Полностью произведенными в данной стране считаются следующие товары:

      полезные ископаемые, добытые в пределах ее территории или экономической зоны;

      растительная продукция, выращенная на ее почве;

      живые животные, выращенные в ней; продукция, полученная в ней от живых животных; произведенная в ней продукция охотничьего, рыболовного и морского промыслов;

      продукция морского промысла, добытая или произведенная в Мировом океане судами данной страны, а также судами, арендованными (зафрахтованными) ею;

      вторичное сырье и отходы, являющиеся результатом производственных и иных операций, осуществляемых в данной стране;

      товары, произведенные в данной стране исключительно из продукции, указанной в вышеприведенных пунктах.

Переработка или обработка товаров в данной стране считается достаточной, если:

        декларируемые товары классифицируются в тарифной позиции иной, чем происходящие из третьих стран материалы или изделия, использованные для их изготовления;

        в стоимости декларируемых товаров доля добавленной стоимости составляет не менее 50%.

Не могут признаваться в качестве достаточной переработки товаров следующие технологические операции:

   по сохранности товаров во время их хранения или транспортировки;

   подготовка товаров к продаже и транспортировке (дробление партии, формирование партий отправок, сортировка и переупаковка);

   простые сборочные операции;

   смешивание товаров (компонентов) без придания полученной продукции характеристик, существенно отличающих ее от исходных составляющих.

2.3. Расчет таможенной пошлины.

Начисление и уплата таможенных пошлин

Плательщиками таможенных пошлин являются физические и юридические лица, которые осуществляют перемещение через таможенную Границу Украины товаров и иных предметов, подлежащих таможенному обложению, согласно действующему законодательству.

Перемещение через таможенную границу Украины — ввоз на таможенную территорию Украины, вывоз с этой территории или транзит через территорию Украины товаров или предметов любым способом, включая использование с этой целью трубопроводного транспорта и линий электропередач.

Объектом обложения является таможенная стоимость или физическая единица импортируемых товаров или других предметов (рис.2), которые перемещаются через таможенную границу Украины. Для определения таможенной стоимости товаров валюта контракта пересчитывается в национальную валюту Украины по курсу Национального банка Украины, который действует на дату подачи таможенной декларации.

Механизм начисления и уплаты таможенной пошлины включает в себя несколько элементов, таких как порядок определения контрактной стоимости товара, порядок определения страны происхождения товара, порядок определения товарной группы импортируемого товара, порядок применения льгот, если таковые предусмотрены для данного товара, порядок начисления и уплаты таможенной пошлины (рис.3).

Плательщики – юридические и физические лица, которые осуществляют перемещение товаров через таможенную границу Украины.

Начисление таможенных пошлин на товары и иные предметы, подлежащие таможенному обложению, производится на базе их таможенной стоимости, то есть цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за них на момент пересечения таможенной границы Украины.

    При определении таможенной стоимости в нее включается цена приобретения товара, указанная в счет-фактуре, а также следующие фактические расходы, если они не включены в счет-фактуру:

1) по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке и страхованию до пункта пересечения таможенной границы Украины;

2) комиссионные и брокерские;

3) плата за использование объектов интеллектуальной собственности, которая относится к данным товарам и иным предметам и которую должен оплатить импортер (экспортер) прямо или косвенно в качестве условия их ввоза / вывоза (рис. 4).

    При определении таможенной стоимости необходимо учесть базисные условия поставки, которые используются в зависимости от способа перевозки товара и иных предметов. Они представлены на рис. 5.

При расчете затрат на транспортировку к границе Украины, если они в соответствии с условиями поставки не были включены в стоимость товара при поставке на бесплатной основе или с помощью транспортных средств покупателя, для расчета транспортных затрат должны использоваться данные бухгалтерского учета о калькуляции транспортных расходов с включением всех необходимых статей или элементов затрат.

Если декларация заполняется на товары нескольких видов, то затраты на транспортировку распределяются между товарами разных наименований пропорционально их весу.

В том случае, если бухгалтерские данные о расходах на перевозку данным видом транспорта отсутствуют, в таможенную стоимость включается сумма, рассчитанная, исходя из действующих на момент транспортировки груза тарифов на перевозку соответствующим видом транспорта.