Экспресс-оценка финансового состояния Одинцовского ПАТП филиала ГУП МО Мострансавто и разработка рекомендаций по повышению его финан

    Этот  эффект принято называть налоговой  защитой ("налоговый щит"). Величина налоговой защиты (ТО.) может быть исчислена как норма амортизации (ND), умноженная на ставку налога на прибыль в процентах (Т):    ТQ = ND *Т: 100.

      Так, если норма амортизации составляет 30%, а ставка налога на прибыль 24%, то налоговая зашита определится как 7,2% (30*24: 100).

      Степень налоговой защиты определяется нормативным сроком полезного использования амортизируемых объектов. Чем короче этот срок, тем больше степень налоговой защиты. Выбор организацией нелинейного (ускоренного) метода амортизации усиливает эффект налоговой зашиты. Приток дополнительных доходов от ускоренной амортизации имеет место в течение всего амортизационного срока. Однако, реальный инвестиционный выигрыш организации может быть определен лишь путем дисконтирования.

     Наибольший  выигрыш от эффекта налоговой  защиты получают отрасли с высокой фондоемкостью и значительной   долей активной части основных средств. В связи с тесной взаимной зависимостью амортизации,   прибыли и ее налоговой базы порядок начисления амортизации регламентируется в законодательном порядке. В зависимости от сроков полезного использования активов выделяются десять амортизационных групп:

1 группа — недолговечное имущество  со сроком использования 1-2 года;

2 группа  — имущество со сроком использования свыше 2 до 3 лет;

3 группа  — свыше 3 до 5 лет;

4 группа  — свыше 5 до 7 лет;

5 группа — свыше 7 до 10 лет;

6 группа — свыше 10 до 15 лет;

7 группа — свыше 15 до 20 лет;

8 группа — свыше 20 до 25 лет;

9 группа — свыше 25 до 30 лет; 

10 группа — свыше 30 лет.

      Налоговый кодекс РФ предусматривает начисление амортизации одним из двух методов: линейным и нелинейным (ускоренным или замедленным).

     Линейный  метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего полезного срока службы актива. Годовая ставка амортизации определяется по формуле ND = 100: n, где: ND — годовая ставка амортизации в процентах; n — нормативный срок полезного использования актива.

     Линейный  метод используется для начисления амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам (8-10 амортизируемые группы). В остальных случаях организация имеет право использовать нелинейные методы амортизации. Годовая ставка амортизации нелинейным методом определяется по формуле ND=2*100:n. Таким образом, ставка амортизации удваивается на период полезного использования   объекта. Однако такая ставка применяется не к первоначальной, а к остаточной стоимости актива (за вычетом износа). Например, при нормативном сроке полезного использования актива 6 лет, годовая ставка амортизации составит 33,33% (200 : 6), а месячная 2,778%.

       С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% первоначальной стоимости, метод начисления амортизации изменяется следующим образом:

1. остаточная стоимость (20% от первоначальной стоимости) фиксируется как базовая стоимость;
2. базовая стоимость делится на количество месяцев до конца срока полезного использования объекта;
3. полученная величина амортизации списывается ежемесячно на издержки линейным методом.

       Приведем  пример расчета амортизации нелинейным методом для объекта стоимостью 150000 тыс. руб. и со сроком полезного использования 6 лет. В нашем расчете амортизация за 1-4 годы и за январь-сентябрь пятого года определена нелинейным (ускоренным) методом по ставке 2,7778% в месяц (200: 6 :12). В оставшийся период (октябрь-декабрь пятого года и за шестой год) амортизация определена линейным методом.

       В чем же состоит реальный инвестиционный выигрыш организации?

       Сравним линейный и нелинейный методы начисления амортизации. 
 

Таблица 10

Расчет величины амортизации нелинейным методом

 
 
 
 

Таблица 11

     Теперь сравним эти два метода с учетом коэффициента дисконтирования равного 1,2

 

     На  рисунке наглядно представлено изменение  стоимости ОС при разных методах амортизации.

 

Рис 3. Динамика изменения остаточной стоимости объекта основных средств при различных методах начисления амортизации.

      Получен следующий эффект от применения ускоренного  метода начисления амортизации:

     1. ускорились денежные потоки в  первые 2 года амортизационного периода,  что видно из таблицы №11, где  разница дисконтирования при  линейном  и нелинейном методах  амортизации составила +15020 тыс.  руб. и +3948 тыс. руб. за 1-й  и 2-й годы соответственно.

     2. получен чистый выигрыш в сопоставимой  стоимости +8195 тыс. руб. Плюс  ко всему на 8195 тыс. руб. произошло  уменьшение налогооблагаемой базы  по налогу на прибыль, т.е.  получена экономия в размере  8195*0,24 = 1966,8 тыс. руб. с учетом  коэффициента дисконтирования (в нашем случае он равен 1,2).

    3. будет получена выгода в связи  с уменьшением налога на имущество,  так как базой для налога  на имущество является остаточная  стоимость объекта, а судя по  диаграмме, приведенной выше, стоимость  имущества при ускоренном методе на всем протяжении срока амортизации ниже, чем при линейном методе.

    Налоговое законодательство ограничивает применение нелинейных методов амортизации. Для определения налоговой базы по прибыли разрешен только один метод — уменьшаемого остатка с удвоенной ставкой амортизации. В то же время положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 допускает также использование еще двух методов: суммы чисел лет полезного использования активов и списания амортизации пропорционально объему продукции (работ).

    В целом принятые в России методы начисления амортизации аналогичны применяемым в США. Однако, следует отметить некоторые существенные различия. Так, амортизационный период в США соответствует отчетному периоду (году). Кроме того, действует принцип полугодового соглашения, что удлиняет амортизационный период на один год. Наконец, Министерство финансов США публикует годовые ставки амортизационных отчислений для различных групп, амортизируемых основных средств в процентах к их первоначальной стоимости. Все это существенно упрощает расчет амортизационных отчислений. 

    По  аналогии с теоретическим материалом (статья) приводится пример расчета амортизации нелинейным методом в Одинцовском ПАТП филиала ГУП Мострансавто. Для расчета используется подвижной состав Mercedes Sprinter стоимостью 300000 руб. и со сроком полезного использования 6 лет (табл. 12). 

Таблица 12

Расчет величины амортизации нелинейным методом

 

Таблица 13

     Теперь  сравним эти два метода с учетом коэффициента дисконтирования равного 1,2

 

     На  рисунке наглядно представлено изменение стоимости ОС при разных методах амортизации.

Рис 4. Динамика изменения  остаточной стоимости объекта основных средств при различных методах начисления амортизации.

      Получен следующий эффект от применения ускоренного  метода начисления амортизации:

     1. ускорились денежные потоки в  первые 2 года амортизационного периода,  что видно из таблицы №13, где разница дисконтирования при линейном  и нелинейном методах амортизации составила +30034 руб. и +9454 руб. за 1-й и 2-й годы соответственно.