Актуальные проблемы налоговой политики в условиях реформирования экономики

Содержание 

 

1. Актуальные проблемы налоговой политики Российской Федерации на 2013 – 2015 годы                                                                             3                      

Список использованных источников                                                        19

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Актуальные проблемы налоговой политики Российской Федерации на 2013 – 2015 годы

 

К настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено  формирование основ современной  налоговой системы государства  с рыночной экономикой. Основные параметры  устройства российской налоговой системы  в настоящее время уже не отражают систему налогов и сборов, унаследованную от советских времен. Система базируется на общепринятых в современной мировой  практике основных видах налогов  с учетом специфики российской экономики. Однако и сегодня осуществляются некоторые преобразования налоговой  системы. Эффективность и результативность функционирования российской налоговой  системы хотя и соответствует  нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от идеальной. Однако проблемы с внедрением в России инструментов налоговой политики, которые успешно функционируют во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики.

 Таким образом, актуальность  темы обуславливается важностью  и необходимостью реформирования  налоговой системы, выработки  принципов и методов работы  налоговых органов, которые бы  отвечали современным условиям  развития отечественной экономики  и обеспечили реализацию социально-экономической политики и условия для экономического роста Российской Федерации.

Правительство РФ 02.05.2012 года одобрило Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов. Согласно этому документу в 2013 - 2015 гг. предлагается продолжить совершенствование налоговой системы РФ путем проведения налогового маневра. В итоге будут снижены налоговые нагрузки на труд и капитал и повышены налоговые нагрузки на потребление, включая дорогую недвижимость, рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов, а также при переходе к новой системе налогообложения недвижимого имущества.

В Основных направлениях налоговой политики предусмотрено несколько путей совершенствования налоговой системы. Среди них, например, выравнивание налоговой нагрузки на газовую и нефтяную промышленность, а также изъятие 80% доходов производителей газа, получаемых ими в связи с ростом оптовых цен на газ на внутреннем рынке свыше прогнозируемого уровня инфляции.

Кроме того, Основными направлениями налоговой политики предлагается индексация ставок акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию, а также на табачные изделия, введение налога на недвижимость, введение налогообложения товаров престижного потребления с установлением максимальной ставки налога для недвижимого имущества, суммарная кадастровая стоимость которого превышает 100 млн. руб. Также предлагается индексация ставок транспортного налога в отношении автомобилей с мощностью двигателя свыше 410 л. с., а также других транспортных средств с повышенной мощностью двигателя.

Среди других направлений  совершенствования налоговой системы - поэтапная отмена льгот в отношении  субъектов естественных монополий  и введение налогообложения земельных  участков, ограниченных в обороте. Также  рассматривается сближение бухгалтерского и налогового учета в целях  снижения административных расходов налогоплательщиков и определения сфер, в которых  нецелесообразно устанавливать  особые правила, отличные от правил бухгалтерского учета.

По мнению авторов, позитивным представляется положение Основных направлений налоговой политики о том, что из объекта обложения налогом на имущество организаций могут быть исключены машины и оборудование (движимое имущество). В то же время будут разработаны меры по упрощению налогового учета, планы по развитию взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях, а именно совершенствование административного порядка урегулирования налоговых споров, обжалование актов налоговых органов, действий или бездействий их должностных лиц. Вместе с тем по документу имеется ряд замечаний и предложений.

Налоговое администрирование. В Основных направлениях налоговой политики отмечено, что важная задача изменений в налоговом администрировании состоит в том, чтобы общий уровень административной нагрузки снизился за счет привлечения к налогообложению большего числа налогоплательщиков. По мнению автора, с таким подходом согласиться нельзя, нужно улучшать качество работы налоговых органов, сокращать документооборот, развивать согласительные процедуры и другие инструменты.

Наряду с текущими и  последующими видами налогового контроля (камеральные и выездные проверки) необходимо развивать предварительный  контроль - выдачу уполномоченным государственным  органом заключений о налоговой  квалификации сделки или операции. Это так называемые акты проверки наоборот, которые выдаются до совершения операций, а не спустя годы. В результате налоговое администрирование станет более эффективным и комфортным для бизнеса, а количество споров между налоговыми органами и налогоплательщиками  может значительно снизиться.

Помимо этого в разд. 4 Совершенствование налогового администрирования ч. II Основных направлений налоговой политики большое внимание уделено вопросам получения налоговыми органами документов и информации от банков, в том числе в отношении депозитов и счетов налогоплательщиков. Однако острый вопрос о взаимоотношениях с банками по поводу ареста и снятия ареста со счетов неплательщиков не нашел отражения в Основных направлениях налоговой политики.

К сожалению, приостановление  операций по счетам налогоплательщиков зачастую используется не как гарантия взыскания начисленных платежей, а как средство принуждения к  уплате, что нередко ведет к злоупотреблениям, в том числе коррупционного характера. Блокировка счета возможна также в случае непредставления декларации в установленный срок по причинам, не зависящим от налогоплательщика (проблемы с почтой, доставкой через оператора телекоммуникационных каналов связи).

Весьма распространены случаи, когда требование об аресте счета  приходит в банк уже после фактического исполнения плательщиком налогового платежа. Причем банк не может после удовлетворения плательщиком инкассового требования автоматически и самостоятельно без письменного разрешения налогового органа разблокировать счет клиента. Это  негативно отражается на финансовом положении налогоплательщиков, особенно в периоды дестабилизации международных  экономических процессов, а также сбоев в платежах между смежниками, несвоевременных оплат выполненных работ исполнителями государственных заказов.

В связи с этим, по мнению Торгово-промышленной палаты РФ, необходимо внести следующие изменения:

1) отменить блокировку  счетов в связи с неисполнением  налогоплательщиком требования  об уплате налога, поскольку в  обеспечительных целях у налоговых  органов достаточно полномочий, предусмотренных п. 10 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ);

2) установить в п. 3 ст. 76 НК РФ, что счет блокируется не в случае непредставления декларации в установленный срок, а в случае непредставления декларации по истечении 10 рабочих дней после вручения налоговым органом налогоплательщику уведомления о неполучении декларации;

3) ввести дополнительное  условие для приостановления  операций по счетам - санкцию прокурора,  поскольку наличие у налогового  органа достаточных оснований  предполагать возможность сокрытия  имущества от взыскания налогов - это только оценочная категория, неочевидная и, следовательно, подлежащая предварительной проверке;

4) установить в п. 10 ст. 101 НК РФ примерный перечень достаточных оснований и внести в обязанность налогового органа указывать в решении, в чем заключаются такие основания, на какой информации базируются выводы налогового органа, а также источники такой информации.

Механизмы противодействия уклонению от уплаты налогов. Давно ожидаемыми следует считать так называемые антиофшорные меры (разд. 5 ч. II Основных направлений налоговой политики). Минфин России полагает, что если иностранная дочерняя компания не выплачивает дивиденды российской материнской компании, то прибыль офшора должна войти в налоговую базу российской компании. В этих целях в НК РФ должен быть закреплен термин «иностранная контролируемая компания». Однако для того, чтобы эти нормы заработали в реальной жизни, нужно, на взгляд авторов, создать четкие механизмы контроля. Кроме того, недобросовестные налогоплательщики довольно быстро научатся скрывать свою принадлежность к тем или иным фирмам. Важно понимать и еще один фактор, если подобные инструменты противодействия не будут введены в Казахстане и Белоруссии, которые являются членами Таможенного союза, то именно в эти страны усилится отток капитала.

Относительно введения термина  «юридическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации» необходимо отметить следующее. В международных соглашениях об избежании двойного налогообложения содержатся правила определения резидентства, в том числе для юридических лиц. Нормы международных соглашений будут иметь большую силу над вновь введенными нормами НК РФ. При этом порядок определения резидентства в различных соглашениях не имеет полного совпадения. Иными словами, понятие универсального налогового резидентства, которое предлагается в Основных направлениях налоговой политики, работать не будет.

Целесообразно предусмотреть в НК РФ, по мнению авторов, отсылочную норму к соответствующим соглашениям. В этом случае нормы НК РФ, регламентирующие понятие универсального налогового резидентства, будут действовать непосредственно только в отношении тех стран, с которыми соответствующие соглашения не заключены. Однако следует иметь в виду, что могут возникнуть коллизии с национальным законодательством таких стран, а также возможны случаи двойного налогообложения доходов.

Основными недостатками предлагаемой нормы представляются, в частности:

- риск субъективного подхода  проверяющих лиц к доказательствам  налогового резидентства, например места фактического центра управления;

- невозможность выработки  четких критериев для всех  случаев хозяйственной деятельности  и, как результат, огромное  количество спорных ситуаций;

- субъективность принимаемых  судами решений, где ценой вопроса  будет являться обложение налогом  на прибыль всех доходов организации  (во всех странах) вместо доходов  от источников в РФ.

Совершенствование налогообложения при операциях  с еврооблигациями. В Основных направлениях налоговой политики (подразд. 1.2 ч. II) указано, что на заемщика не будет возлагаться обременительная обязанность по идентификации всей цепочки владения европейскими облигациями. Достаточно определить первый уровень держателей, зарегистрированных в депозитарно-клиринговых системах.

Расцениваем данное положение  как позитивное изменение. Вместе с  тем предлагаем уточнить отношение  законодателя к позиции Минфина  России, высказанной в его Письме от 30.12.2011 N 03-08-13/1, и к номинальным эмитентам европейских облигаций в целом.

В данном Письме Минфином России указано, что иностранные SPV-компании, являющиеся номинальными эмитентами европейских облигаций, не могут рассматриваться как лица, имеющие фактическое право на процентные доходы (здесь речь идет о ситуации, когда денежные средства, полученные SPV-компанией в результате выпуска европейских облигаций, размещаются в российском банке, у которого 99% акций данной SPV-компании размещены в виде срочного вклада).

Во исполнение депозитного  договора банки выплачивают иностранной SPV-компании проценты, которые затем  направляются на выплату процентов  держателям европейских облигаций.

Полагаем целесообразным предусмотреть в российском законодательстве условия сделок, при которых номинальные  эмитенты европейских облигаций  могут считаться фактическими владельцами  дохода.

Это позволит исключить субъективное толкование конкретной хозяйственной  ситуации, включая применение соглашений об избежании двойного налогообложения в каждом конкретном случае.

Общее правило о том, что  номинальные эмитенты европейских  облигаций не могут считаться  фактическими владельцами дохода, уменьшает  для российских компаний привлекательность  активной работы на европейском рынке  долгосрочных займов и существенно  ограничивает их участие в данной финансовой сфере.

Налоговое стимулирование инвестиций. В Основных направлениях налоговой политики (п. 1.1.3 ч. II) предлагается лишь одна из возможных мер - уточнение порядка восстановления в доходах суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10% в случае реализации основных средств, в отношении которых такие капитальные вложения были осуществлены, ранее чем по истечении 5 лет с момента введения их в эксплуатацию.

Вместе с тем анализ норм НК РФ в части регулирования инвестиционной деятельности позволяет выявить следующие вопросы, подлежащие решению:

1) о вложении имущества  в уставный капитал как при учреждении, так и в процессе деятельности общества (первоначальное и дополнительное вложения).