Анализ налогообложения малого предприятия

       Валовая выручка представляется в виде следующей  структур компонентов:

    материальные  затраты (Мз) и добавленная стоимость (ДС), которая включает: амортизационные отчисления (Ам); затраты на оплату труда (ЗПо) (налоги и сборы, начисляемые к фонду оплаты труда); налог на добавленную стоимость (НДС) и налоги с оборота (Н/О); прибыль (П).

       Поскольку долевое распределение представленных компонентов на различных предприятиях различно, необходимо ввести в рассмотрение следующие структурные коэффициенты:

    Ко - доля добавленной стоимости в  валовой выручке, Ко = ДС/В;

    Кзп - доля затрат на оплату труда в добавленной  стоимости (зарплата с начислениями): Кзп = ЗПо/ДС (коэффициент, учитывающий трудоемкость производства);

    Кам - доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости:

    Кам = АМ/ДС - коэффициент, учитывающий фондоемкость производства.

       Итак, по расчетам А. Кадушина и Н. Михайловой, предприятие согласно нынешней системе налогообложения должно уплачивать следующие налоги (ставки упрощены в целях наглядности):

    1.Налог на добавленную стоимость (НДС) = (20%/ 120%)*ДС;

    2.Начисления (платежи) к заработной плате = (40%/140%)*Кзп * ДС;

    3.Подоходный налог (хотя данный налог платит не предприятие, а работник, предлагается рассматривать его в данной модели, поскольку предприятие подчас стремится обеспечить работнику конкурентоспособный «чистый» доход, т.е. доход, остающийся после налогообложения; Предполагается, что усредненный подоходный налог на заработную плату составляет 20%) = 0,2 * (1 - 0,4/1,4) * Кзп * ДС;

    4.Налоги на оборот (на пользователей автодорог, отчисления на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы) = 4% от выручки за минусом НДС,т.е. 0,04 * ДС/Ко/1,2

    5). Налог на прибыль(35%) = 0,35*(1-НДС - Кзп -Кам - 0,04/1,2/Ко)*ДС = 0,35 * (0,833 - Кзп - Кам -0,033/Ко) * ДС.

       Сложение  всех перечисленных налогов и  обязательных платежей позволяет получить следующее выражение отчисляемой государству доли добавленной стоимости: (0,458 + 0,079 * Кзп - 0;35 * Кам + 0,022/Ко) * ДС.

       Таким образом, доля добавленной стоимости, которую организация должна согласно действующей системе налогообложения отдать государству в виде налогов и обязательных платежей, является функцией типа производства по критерию доли в составе валовой выручки материальных, трудовых или амортизационных затрат.

       Применение  такого расчета, по мнению специалистов, позволяет сравнить количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности. [29; с.44]

    4. Оригинальный подход содержится  в работах д.э.н Е.А.Кировой Она отмечает, что применять выручку от реализации продукции как базу для исчисления налоговой нагрузки на предприятие недостаточно корректно. Прежде всего, предлагается различать абсолютную и относительную нагрузку.

       Абсолютная  налоговая нагрузка - это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, т.е. абсолютная величина налоговых обязательств хозяйствующих субъектов. Этот показатель включает фактически внесенные в бюджет налоговые платежи и перечисленные во внебюджетные фонды обязательные страховые взносы, а также недоимку по ним.

       В расчет абсолютной налоговой нагрузки не включается подоходный налог и 1% от расходов на оплату труда, предназначенный для перечисления в пенсионный фонд, поскольку плательщиками этих налогов являются физические лица, а предприятия только перечисляют данные платежи в бюджет. Страховые взносы во внебюджетные фонды, являются обязательными платежами, имеют налоговый характер и поэтому учитываются при исчислении налогового бремени.

       Косвенные налоги, считает Е.А.Кирова, повышают налоговую нагрузку. Уплата предприятиями косвенных налогов приводит к увеличению цены продукции и сокращению спроса, отвлечению оборотных средств предприятия.

       Однако  абсолютная налоговая нагрузка не отражает напряженность налоговых обязательств, поэтому Е.А.Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки. Под этим понимается отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е. доля налогов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь созданной стоимости.

       Источником  уплаты налоговых платежей, признается добавленная стоимость. Добавленная стоимость — стоимость товаров и услуг за вычетом промежуточного потребления. В состав добавленной стоимости включаются амортизационные отчисления. С целью исключения влияния амортизационных сумм на величину налоговой нагрузки предполагается фискальные изъятия соизмерять с вновь созданной стоимостью. Вновь созданная стоимость определяется путем вычета из добавленной стоимости амортизации.

       На  уровне отдельной организации вновь  созданную стоимость предлагается исчислить следующим образом:

    ВСС = В-МЗ-А+ВД-ВР,        (1.17)

    или

    ВСС = ОТ+СО+П+НП,    (1.18)

    где ВСС - вновь созданная стоимость;

        В - выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

       МЗ - материальные затраты;

       А - амортизация;

       ВД - внереализационные доходы

       ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей);

       ОТ - оплата труда;

       СО -отчисления на социальные нужды;

       П - прибыль предприятия;

       НП - налоговые платежи.

       Относительную НН (Дн) определяют по следующей формуле:

    ДН = НП +СО  *100% =        НП+СО            *100%                (1.19)     

                ВСС                       ОТ+СО+П+НП

       Итак, подход Е.А.Кировой, в противоположность  предыдущему, не учитывает показатели фондоемкости, материалоемкости, трудоемкости продукции и доходность производства при определении налоговой нагрузки. [6; с.30]

    5. Подход М.И. Литвина. Показатель налоговой нагрузки автор связывает с числом налогов и других обязательных платежей, структурой налогов на предприятии, механизмом взимания налогов. Показатель налоговой нагрузки на предприятие автор предлагает рассчитывать по формуле:

    Т = ST:TV *100%,   (1.20)

    где: ST - сумма налогов;

    TV - сумма источника средств для  уплаты.

       В общую сумму налогов включаются все уплачиваемые налоги: НДС, акцизы, подоходный налог, взносы во внебюджетные фонды и т.д.

       Предлагается  наряду с общим показателем налоговой нагрузки использовать частные показатели и рассматривать их соотношение по названным выше группам доходов. Общим показателем для всех налогов М.И. Литвин предлагает использовать добавленную стоимость: ДС = валовой доход - материальные затраты; ДС = зарплата + амортизация + прибыль + налоги.

       Этот  показатель сопоставим с валовым  внутренним продуктом, на основе которого исчисляется налоговая нагрузка. [10; с.29]

    6. В.Д. Новодворский и Р.Л. Сабанин  предложили метод  определения  налоговой нагрузки при переходе на упрощенную систему налогообложения.                   Организации, применяющие УСН, освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество и ЕСН. Следовательно, для расчетов необходимо оценить предполагаемые суммы вышеуказанных налогов в том году, в котором планируется перейти на упрощенную систему. Если ожидается существенное изменение масштабов деятельности в году применения УСН (сезонный характер работ, начало нового вида деятельности и т. п.), тогда необходимо попытаться учесть эти данные исходя из норм налогового законодательства. При определении величины конкретного налога необходимо учитывать, что суммы, уплаченные хозяйствующим субъектом в качестве налогового агента, не должны приниматься в расчет, т. е. подлежат вычету из общей величины налога. Ожидаемые налоговые расходы можно определить по формуле:

    НР = НП + НДС + ННм + ЕСН,(1.21)

    где: НР - ожидаемые налоговые расходы;

    НП - сумма подлежащего уплате за год налога на прибыль;

    НДС - сумма подлежащего уплате за год  налога на добавленную стоимость;

    ННм - сумма подлежащего уплате за год налога на имущество;

    ЕСН - сумма подлежащего уплате за год  единого социального налога.

       Для расчета ожидаемой налоговой нагрузки необходимо определить показатель дохода в предстоящем году. Налоговая нагрузка определяется по формуле:

    ННорн = НР / Д * 100%,     (1.22)

    где: ННорн - налоговая нагрузка при применении общего режима налогообложения;

    НР - ожидаемые налоговые расходы;

    Д - сумма ожидаемого дохода за год.

       Величина  налоговой нагрузки при применении упрощенной системы налогообложения  будет складываться из суммы налоговых расходов и упущенной выгоды. Показатель налоговой нагрузки при применении упрощенной системы налогообложения будет выглядеть следующим образом: 
ННусн=(НР+УВ)/Д^*100%,где:    (1.23)

       ННусн - налоговая нагрузка при применении упрощенной системы налогообложения;

    НР - ожидаемые налоговые расходы;

    УВ - ожидаемый показатель упущенной  выгоды

    Д - сумма ожидаемого годового дохода.

       Следовательно, для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении общего режима налогообложения и УСН (ННорн и НН_усн). Если ННорн больше НН_усн, тогда субъекту выгодно переходить на УСН. [22; с.24]

         Интерес к УСН в первую очередь объясняется относительно невысокой налоговой нагрузкой в сравнении с аналогичным показателем при работе в общем режиме налогообложения. Проведенные расчеты показывают, что УСН обеспечивает существенное снижение в 1,5-2 раза налоговых изъятий. [24; с.33]

    7. В.Я. Савченко предлагает метод  определения налоговой нагрузки  на уровне государства.

       Величина налоговой нагрузки является функцией объема решаемых государством социальных задач:

    W=f(Q), где:                                                                  (1.24)

    W — уровень налоговой нагрузки  в государстве; 

    Q —объем социальных задач решаемых  государством.

       Представляется  целесообразным объем социальных задач, решаемых в государстве, выражать средним значением количества средств, выделяемых государством для решения социальных задач, приходящихся на одного жителя данного государства, например, в долларах США. В этом случае численное значение Q может быть определено по формуле:

    q = Σ Si / N                  где:                                      (1.25)

    q- количество средств, выделяемых государством для решения Социальных задач, приходящихся на одного жителя данного государства в долл. США;