Анализ затрат производства продукта

не связаны  и  служат  элементами,  формирующими  показатель  себестоимости.

Часть  затрат  -  это  операционные  расходы,  а  часть  бывает  связана   с

финансовой  или  инвестиционной  деятельностью  предприятия  и  включается  в

себестоимость продукции по частям в соответствии с  утвержденными  правилами

и нормативами. 
 

                      §2. Состав затрат на производство 
 

      Общие правила формирования, классификации,  оценки и признания расходов

по обычным  видам  деятельности  установлены  Положением  по  бухгалтерскому

учету «Расходы  организации»  (ПБУ  10/99),  утвержденным  Приказом  Минфина

России  от 6 мая 199.9 г. № ЗЗн (в ред. Приказа  Минфина России от 30  декабря

1999 г.№  107н).

      Отраслевые особенности учета затрат на производство, а также вопросы

калькулирования  коммерческой  (полной)  себестоимости  товарной   продукции

рассматриваются в отраслевых нормативных  документах  и  применяются  в  той

части, в  которой они не противоречат  нормативным  и  правовым  актам (см.,

например,  Методические  рекомендации  по   бухгалтерскому   учету   затрат,

включаемых  в издержки обращения и производства, и финансовых результатов  на

предприятиях  торговли и  общественною  питания,  утвержденные  Комитетом  но

торговле Российской Федерации по согласованию с Минфином России  (Письмо  от

25 апреля 1995 г. № 1-551/32-2);

      Типовые   методические   рекомендации   по   планированию   и    учету

себестоимости строительных работ (Письмо Минфина  России от 30  декабря  1993

г. № 161) и  др.

      Затраты на производство продукции  являются  текущими  и  включаются  в

затраты на производство продукции того отчетного  периода,  к  которому  они

относятся, независимо от времени оплаты.

      Затраты, связанные с капитальными вложениями, учитываются отдельно  от

текущих  затрат  —  например,  затраты  на  приобретение  основных   средств

возмещаются постепенно путем включения в  затраты на  производство  проданной

продукции части их стоимости в виде амортизационных  отчислений.

      В затраты на производство  продукции включаются:

      предпроизводственные, единовременные  затраты, осуществляемые до начала

производства  основной продукции и связанные  с его  подготовкой  и  освоением

(затраты  на наладку оборудования новых   цехов,  затраты на  пробный выпуск

предусмотренной проектом продукции);

      производственные затраты:

       . непосредственно связанные с   выполнением  технологических   операций

         (оплата труда основных производственных  рабочих  с  относящимися  к

         ней отчислениями на социальные нужды, затраты материальных ресурсов

         на производство продуктов труда  и др.);

       . на обслуживание и  эксплуатацию  производственного  оборудования  и

         машин    (оплата    труда    рабочих,     занятых     обслуживанием

         производственного оборудования, с  относящимися к  ней  отчислениями

         на   социальные   нужды   и   стоимость   материальных    ресурсов,

         израсходованных на работу оборудования  и др.);

       . связанные  с  управлением  производством  (например,  оплата  труда

         начальников цехов с относящимися  к ней отчислениями  на  социальные

         нужды);

      управленческие и коммерческие  расходы (затраты периода):

       . общие  и  административные  затраты  (оплата  труда  руководителей,

         специалистов и  служащих  заводоуправления  с  относящимися  к  ней

         отчислениями на социальные нужды,  затраты  материальных  ресурсов,

         израсходованных на общехозяйственные  нужды, и др.);

       . расходы на продажу,  связанные  со  сбытом  продукции  (затраты  на

         упаковку   продукции,   оплату    погрузочно-разгрузочных    работ,

         транспортировку продукции, рекламу).

      Управленческие  и  коммерческие  расходы  (затраты  периода)  являются

накладными,  т.е.  не   относятся   к   затратам,   напрямую   связанным   с

производством  продукции.  В  зависимости  от  разработанной  в  организации

учетной политики эти затраты могут либо включаться,  либо  не  включаться  в

себестоимость продукции, что соответствует международной учетной практике.

      Необходимо отметить, что термин  «расходы» в ПБУ 10/99 и МСФО  привязан

к  отчету  о  прибылях  и  убытках  (по  сути,   на   формирование   учетной

(бухгалтерской)  прибыли  или  учетной  (бухгалтерской)  суммы  убытков).  В

обычной учетной практике расходы можно представить как совокупность  затрат,

включенных  в  коммерческую  (полную)  себестоимость  проданной   продукции,

товаров (работ, услуг). Затраты на производство продукции (работ,  услуг)  и

их продажу, а также на приобретение и продажу  товаров относятся  к  расходам

на   обычные   виды   деятельности.   Операционные,   внереализационные    и

чрезвычайные  расходы  считаются  прочими  расходами,  состав  которых  также

регламентируется  ПБУ 10/99[4] .

      Следует отметить, что затраты  подразделений  организаций,  оказывающих

так   называемые   услуги   непроизводственного   характера   (подразделения

организации, осуществляющие деятельность в  области  общественного  питания,

жилищно-коммунального  хозяйства и  т.н.),  формируют  фактическую  стоимость

этих услуг.

      Учтенные фактические затраты,  связанные с оказанием  указанных   услуг,

списываются в общеустановленном порядке  в  уменьшение  выручки  от  оказания

услуг (доходов  от обычных видов деятельности).

      Учитывая, что доходы от сдачи имущества в  аренду  (предоставлении  за

плату  во  временное  пользование,  временное   владение   и   пользование),

признаваемую  в  соответствии  с  законодательством   Российской   Федерации

возмездным  оказанием услуг, рассматриваются  как  доходы  от  обычных  видов

деятельности  (выручка  от  продажи  товаров,  продукции,   работ,   услуг),

расходы, связанные с этими операциями, должны формировать  стоимость  данных

услуг.

      Бухгалтерский учет расходов предполагает порядок их признания. Расходы

признаются  при  соблюдении  определенных  условии[5]:  расход  хозяйственных

средств   (уменьшение    экономической    выгоды)    согласно    конкретному

хозяйственному  договору или в соответствии с действующим законодательством,

а  также  по  установленным  и  не  противоречащим  законодательству  страны

обычаям делового оборота; документальное  обоснование  суммы  расхода  (т.е.

она должна поддаваться определению); отсутствие сомнений  (неопределенности)

в том, что  следствием того или иного хозяйственного факта станет  уменьшение

экономических выгод (актив передан или передача произойдет  в  установленное

время);  определение  амортизации   ни   основе   величины   амортизационных

отчислений, производимых в установленном порядке. Дебиторская  задолженность

не  признается  в  качестве  расхода  у  кредитора.  Расходы  признаются   в

бухгалтерском учете независимо от прогноза поступления  доходов  (выручки  от

продажи продукции и прочих доходов), а  также  формы,  в  которой  произведен

расход (денежной, имущественной  или  иной).  Следовательно,  хотя  затраты,

связанные с производством продукции  и  ее  продажей,  организация  несет  с

единственной  целью — получить  на  них  адекватный  доход,  в  бухгалтерском

учете признание  указанных затрат расходом независимо  от  получения  доходов

обусловлено требованием полноты, а  также  принципом  начисления  (допущение

временной  определенности  фактов  хозяйственной  деятельности,   следствием

которых образуется расход).

      В   Отчете   о   прибылях   и   убытках   обеспечивается   объективная

сопоставимость  расходов  с  полученными  на  них  доходами.  Кроме  того,  в

указанной отчетности расходы признаются:

      . безотносительно к расчетам  налогооблагаемой базы;

      .  по  соответствию  расходов  доходам,  признанным  в  установленном

        порядке;

      . в случаях, когда в хозяйственных  ситуациях расходы признаны, однако

        получение  на  них  доходов  (экономических  выгод)   или   активов

        становится  в  силу  объективных   причин   явно   бесперспективным

        (дебиторская  задолженность   с  просроченной   исковой   давностью,

        затраты, обусловленные простоями  но вине  организации,  затраты   на

        продукцию, производство которой приостановлено в  связи  с  отказом

        покупателя от обязательств но  договору поставки, и т.п.);

      . но  обязательствам,  не  обусловленным   признанием  соответствующих

        активов  (например,  группа  затрат,  не  связанных   с   созданием

        имущества). Расходы признаются также,  если их  соотношение  доходам

        трудно установить в рамках  отчетного периода, поскольку  поступление

        доходов возможно лишь в нескольких  следующих за отчетным  периодах,

        а потому не может учитываться по прямому признаку и, следовательно,