Аудит операций с основными средствами

        Срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя (объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта).

        С 1 января 1999 г. руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия их к бухгалтерскому учету в составе оборотных средств.

        Основные средства в учете классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и др.

        По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы:

• земельные участки;

• объекты природопользования;

• здания;

• сооружения;

• машины и оборудование;

• транспортные средства;

• производственный и хозяйственный инвентарь;

• рабочий, продуктивный и племенной скот;

• многолетние насаждения;

• другие виды основных средств.

         К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

       Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

        К другим видам основных средств относятся фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев, животные цирков, зоопарков, служебные собаки и прочее.

        По направленности использования основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

         К производственным основным средствам

относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании и других видах деятельности.

      К непроизводственным основным средствам

относятся объекты, которые не участвуют в производственном процессе и используются для непроизводственного потребления (жилые дома, больницы, поликлиники и др.).

     По степени использования основные средства подразделяются на:

    -действующие;

    - находящиеся в эксплуатации, и бездействующие;

     -находящиеся на консервации или в запасе;

     По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие организации, и арендованные, не принадлежащие организации и находящиеся во временном пользовании за определенную плату.

     Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

        Первоначальная стоимость представляет собой величину, зависящую от источника поступления основных средств. Для объектов, внесенных учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный капитал, первоначальная стоимость определяется в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками). Для объектов, изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, первоначальная стоимость равна сумме фактических затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов.

      Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам, за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

      Для объектов, полученных по договору дарения и иных случаях безвозмездного поступления, первоначальной стоимостью признается рыночная их стоимость на дату оприходования. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, является стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете.

      Первоначальная стоимость конкретного объекта основных средств может изменяться при производстве работ капитального характера, т.е. в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. При реконструкции и модернизации объекта первоначальная его стоимость увеличивается, при частичной ликвидации и демонтаже — уменьшается. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал.

      Восстановительная стоимость — стоимость воспроизводства основных фондов по действующим на определенную дату рыночным ценам. Чаще всего восстановительная стоимость появляется в результате переоценки основных средств, проводимых по решению правительства.

      Остаточная стоимость — расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе.

1.3  Методика проведения аудита.

       При проверке  рекомендуется использование единого методологического приема, заключающегося в унификации общей схемы проведения проверки по различным направлениям, обобщающей сложный и многосторонний процесс аудита.

     В общей схеме проведения аудита включает в себя:

      Определение нормативных актов, на основе которых аудитор проводит проверку; к ним относятся акты, как в области аудиторской деятельности, так и в области бухгалтерского учёта, налогообложения, финансов;

      постановку и понимание цели проверки;

      выявление источников информации, используемых в ходе проверки;

      чёткое формулирование задач, которые должен решить аудитор в ходе проверки;

      определение методик, применяемых в ходе аудита;

      использование перечней типичных нарушений, выявляемых в ходе аудита (заключительный этап).

       Каждая из этих составляющих представляет собой систему действий, включающую в себя взаимосвязанные элементы.

       В соответствии с ФПСАД№14 «Учёт требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита» аудитор в ходе проверки должен учитывать требования нормативных правовых актов РФ. При этом можно выделить два укрупненных блока.

        Блок 1. Нормативные акты в области аудиторской деятельности:

      Закон об аудиторской деятельности №307-ФЗ

      ФПСАД

      Правила (стандарты) саморегулируемых организаций;

      Внутри фирменные правила (стандарты) и методики.

Блок 2. Нормативные акты в области бухгалтерского учёта:

      Акты, носящие общий характер;

      Акты регламентирующие порядок учёта конкретного объекта аудита;

       Здесь выделены  нормативные акты, носящие общий характер, и акты регламентирующие порядок учёта конкретного объекта аудита. Особенностью нормативных актов, носящих общий характер, является их использование на всех стадиях аудиторской проверки, при проверке всех объектов аудита. Перечень нормативных актов, носящих общий характер, представлен в приложении №2. Вторая группа нормативных актов, варьируется в зависимости от процессного объекта аудита представлен в приложении № 3.

     Цель оказания аудиторских услуг  и объекты аудита закрепляются в договоре, заключаемом с экономическим субъектом. В соответствии с Законом об аудиторской деятельности №307-ФЗ, ФПСАД №1»Цель  и основные принципы аудита» целью аудита  является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц. Данная цель соотноситься с конкретным процессным объектом аудита.

     При проведении аудита аудитор использует различные источники информации, которые также конкретизируются в рамках циклов, бизнес-процессов и процессных объектов, специфика которых в свою очередь определяет задачи, стоящие перед аудитором для решения поставленной цели. Все источники информации можно укрупнено представить в виде пяти групп:

  1) базовые документы, регламентирующие методику ведения учёта операций с основными средствами (например, приказ по учётной политике для целей бухгалтерского учёта);

  2) первичные документы;

  3) регистры аналитического и синтетического учёта;

  4) формы бухгалтерской, налоговой и статистической отчётности;

  5) прочие документы.

     В свою очередь можно выделить следующие унифицированные задачи, решаемые в ходе аудиторской проверки:

      оценка системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля;

      оценка  качества проведенной инвентаризации;

      получение аудиторских доказательств наличия объекта проверки;

      подтверждение прав и обязанностей ,возникающих в результате операций с исследуемым объектом;

      проверка полноты и правильности документального оформления и отражения в бухгалтерском учёте операций с исследуемым объектом;

      проверка правильности и полноты представления и раскрытия информации об исследуемом объекте в финансовой (бухгалтерской) отчётности;

      проверка налогообложения операций с исследуемым объектом.

В зависимости от специфики исследуемого объекта  и операций с ним данные задачи могут уточниться и детализироваться.

При проведении аудиторских процедур аудитор использует самые разнообразные методики. Профессор Л,В. Сотникова выделяет четыре базовых  подхода к созданию  методик аудита: бухгалтерский, юридический, специальный, отраслевой. Таб.1. [9]

Базовые подходы к созданию методик аудита                Таблица 1.