Аудит основных средств

      проверка оценки действующего в организации порядка учета затрат на текущий или капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах работ, исходя из принятой предприятием учетной политики на год;

      проверка результатов произведенной переоценки основных средств;

      проверка учета капитальных вложений;

      анализ в необходимых случаях, если это предусмотрено условиями заключенного договора, использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности;

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица – аудиторы и юридические лица – аудиторские фирмы. Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, созданные для осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы акционерного общества открытого типа. Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение, или самостоятельно, то есть, зарегистрировавшись в качестве предпринимателей.

Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности, включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

Аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:

      самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

      исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

      получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

      отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

      предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

      передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

      обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

      о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов или специалистов в связи со значительным объемом работы или иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения;

      исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Проверяемый экономический субъект имеет право:

      требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;

      получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

      осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

      содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуальному аудитору исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;

      не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

      своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

      исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

1.3. Нормативно-правовое обеспечение аудита основных средств

Регулирование аудиторской деятельности в РФ проводится на законодательном (нормативные акты) и административном (органы регулирования) уровнях.

Нормативные акты: 1. ФЗ "Об аудиторской деятельности" 2. N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (СРО) 3. Федеральные стандарты (правила) аудита, Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010, ФСАД 2/2010, ФСАД 3/2010, ФСАД 4/2010) 3. Методические рекомендации по аудиту 4. Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов

Органы регулирования аудиторской деятельности: 1. Правительство РФ (утверждает стандарты, назначает (2)) 2. Министерство финансов – уполномоченный федеральный орган (УФО) 3. Совет по аудиторской деятельности при Минфине  4. Саморегулируемая организация аудиторов.

Функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган (УФО) – Министерство финансов РФ, где существует Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности. Основными функциями уполномоченного федерального органа являются:

1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;

К нормативным документам, регулирующим аудит основных средств относятся:

      Налоговый кодекс РФ, гл. 21 (ст. 170-172 и др.), гл. 25 (ст. 256-260, 268, 323-324 и др.), гл. 30;

      Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1;

      ФЗ от 21.07.1997 № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним";

      Правила ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утв. Постановлением Правительства от 18.02.1998 № 219;

      Постановление Правительства от 02.12.2000 № 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость";

      Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи";

      Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н;

      Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н;

      Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина от 13.06.1995 № 49;

      Постановление Госкомстата от 21.01.2003 № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств";

      Постановление Госкомстата от 18.08.1998 № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации"

      Постановление Госкомстата от 11.11.1999 № 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ";

      Постановление Госкомстата от 30.10.1997 № 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве";

      Письмо Минфина от 23.11.2006 № 03-03-04/1/794 (расходы на ремонт основных средств – капремонт или реконструкция);

      Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утв. Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279;

      Ведомственные строительные нормы ВСН 58-88(р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утв. приказом Госкомархитектуры РФ при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312;

      Письмо Минфина СССР от 29.05.1984 № 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий";

      Письмо Госкомстата от 09.04.2001 № МС-1-23/1480 "О применении форм федерального государственного статистического наблюдения №№ 11 и 11 (краткая)" ;

      Приказы Минфина РФ, ФНС РФ.

Глава 2. Организация аудита движения основных средств

2.1. Аудит учета основных средств

При проведении аудита основных средств проверяют их сохранность и техническое состояние, законность и правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию, правильность начисления амортизации, своевременность и полноту включения её в затраты производства, правильность отражения на счетах бухгалтерского учета по поступлению, перемещению и выбытию основных средств, выполнение плана ремонтов, их своевременность и качество.

Источниками контроля операций по учету основных является первичная документация на их поступление, выбытие и внутреннее перемещение, на ремонт, по начислению амортизации, а также данные аналитического и синтетического учета основных средств.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета, выяснить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы её результаты и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, что снижает трудоёмкость учётной работы, даёт возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учётный процесс, а также значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств. Аудитор должен проверить правильность ведения учётных карточек индивидуального и группового учёта основных средств. Особое внимание обращается на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену новых одноименных предметов старыми. Это необходимо также для получения полной и объективной информации о состоянии и использование того или иного объекта основных средств.

При расхождении между данными аналитического и синтетического учета необходимо выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.