Аудит расчетов по оплате труда

6)     Муфты асбестоцементные САМ. Применяются для соединения асбестоцементных труб. Муфты с протогенными пазами комплектуются двумя резиновыми кольцами и работают по принципу самоуплотнения;

7)     Плитка асбестоцементная мелкоразмерная. Используется различной цветовой гаммы, как для устройства крыши, так и для облицовки зданий;

8)     Пенобетонные блоки. Применяются при строительстве коттеджей, садовых домиков, для утепления стен;

9)     Доска подоконная обычная и строганная;

10)      Изготовление дверных блоков, оконных блоков и штакетника;

11)      Резка труб на урны и корыта.

Основными конкурентами ОАО «БелАЦИ» являются:

1.      Комбинат «Красный строитель»;

2.      Себряковский комбинат асбестоцементных изделий, Россия, Волгоградская область, г. Михайловск.

3.      «Сухоложскасбоцемент»;

4.      ОАО «Жигулевский комбинат», Россия, Самарская область, г. Жигулевск;

Высокий уровень производства на ОАО «БелАЦИ» подтверждается тем, что продукция предприятия находит потребителей за рубежом. Предприятие имеет связи с такими странами как Литва, Молдова, Беларусь, Украина, Эстония, Румыния, Польша, Азербайджан, Грузия, Венгрия и другие.

2.2. Методика аудита расчетов по оплате труда

При проведении проверки расчетов по плате труда в ОАО «БелАЦИ» применяются методы формальной, арифметической, логической проверки.

При формальной проверке аудитор выясняет, есть ли в наличии и правильно ли оформлены документы: относятся ли они к тому периоду, в котором проведены по учетным регистрам, есть ли на них подписи соответствующих лиц. Необходимость формальной проверки вытекает из того, что не полностью или неверно заполненный документ утрачивает свою доказательность.

При арифметической проверке в ОАО «БелАЦИ» аудитор устанав­ливает правильность подведения итогов в документах, накопительных и группировочных ведомостях, отче­тах, исследует правильность применения цен, ставок, норм, тарифов. Особое внимание всегда привлекают исправительные или корректирующие записи в слу­чае ошибки.

Логическая проверка позволяет определить, совер­шена ли та или иная операция и в указанном ли объе­ме. Это дает возможность обнаружить значительные искажения бухгалтерской отчетности, не соответству­ющие масштабам деятельности организации.

При законодательной проверке аудитор устанав­ливает соответствие совершенной операции действу­ющим нормативным и законодательным актам.

Проводя документальную проверку, необходимо помнить и о таком эффективном инструментарии, как аналитические процедуры. Цель применения анали­тических процедур — помочь в планировании харак­тера, времени и глубины процедур проверки. Посред­ством аналитических процедур, основанных на ана­лизе и оценки полученной аудитором информации, исследуются важнейшие финансовые и экономичес­кие показатели с целью выявления необычных фак­тов, показателей и исследование причин их возник­новения.

Применение аналитических процедур основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

В ходе выполнения аналитических процедур ауди­тор определяет цели процедуры, проводит выбор вида процедур, выполняет процедуру и проводит анализ результатов выполнения процедуры. Вид аналитичес­ких процедур зависит от цели их проведения, доступ­ности и адекватности информации, необходимой для их проведения, вида деятельности экономического субъекта, а также от профессионального суждения самого аудитора.

Второй тип процедур достаточно широко исполь­зуется в практике. С целью оценки непрерывности де­ятельности организации аудитор рассчитывает коэф­фициент текущей ликвидности (покрытия), коэффици­ент обеспеченности собственными оборотными средствами, коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

Третий вид процедур позволяет установить финан­совые оперативные данные путем объединения эко­номических факторов и факторов среды в единую формализованную модель. Поскольку в основе лежат методики статистического анализа, это позволяет по­лучать точные и количественно определенные резуль­таты.

Программа аудиторской проверки в ОАО «БелАЦИ»

Следующий этап работы - это определение вопросов, подлежащих проверке при проведении аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации для их включения в общую программу аудита.

Такими вопросами в ОАО «БелАЦИ» являются:

1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бух­галтерского учета.

2. Аудит оформления первичных учетных документов.

3. Наличие коллективного договора. Наличие положений о премировании и поощ­рении работников.

4. Правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения выплат, начисленных персо­налу организации.

5. Правильность исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и свое­временность их перечисления по назначению.

6. Правильность отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себе­стоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

7. Правильность расчета пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социаль­ного страхования РФ.

8. Правильность начисления страховых взносов на доходы, выплачиваемые пред­принимателям без образования юридического лица.

9. Правильность определения совокупного дохода для целей налогообложения фи­зических лиц.

10.Определение для целей налогообложения физических лиц сумм материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных средств орга­низации.

11. Правомерность применения вычетов и льгот для исчисления подоходного на­лога.

12.Соответствие применяемых ставок подоходного налога действующему законода­тельству.

13.Своевременность перечислений подоходного налога и представления в налого­вую инспекцию сведений о полученных доходах работниками организации в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

14.Правильность исчисления транспортного налога, сбора на нужды образователь­ных учреждений и своевременность их перечисления.

15.Расчет среднесписочной численности работников организации для целей исчис­ления целевого сбора на содержание правоохранительных органов и своевремен­ность его перечисления.

16.Правильность расчета среднего заработка.

17.Расходы организации по подготовке и переподготовке кадров. Обоснованность отнесения данных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

18.Правильность образования, использования и корректировки резервов: на пред­стоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

Проверка правильности начисления заработной платы

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, осуществлением капитальных вложений, ликвидацией основных средств и т.п. отражают по Дт 08, 10, 11, 15, 91 Кт 70.

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков. Кроме этого, организация может создать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Таким образом, создание резерва отражается: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96 «Резервы предстоящих расходов». А затем начисленные суммы равномерно списывают на уменьшение созданного резерва: Дт 96 Кт 70. Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, выплаты социального характера, производимые за счет собственных средств предприятия отражают по Дт 91 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 70. Начисление доходов от участия в капитале организации оформляют записью: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 70.

Аудит удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; перечисления в филиалы Сберегательного банка и т.п.

Проверка правильности удержаний из заработной платы осуществляется аудитором выборочно. Причем размеры выборки определяются теми же методами, что и при проверке начислений. Затем по данным свода удержаний определяются виды удержаний из заработной платы, осуществляемые на конкретном экономическом субъекте.

Основным видом удержания, которому при проверке уделяется главное внимание, является налог на доходы физических лиц. Ранее налог на доходы регулировался Законом РФ «О подоходном налоге физических лиц», но с 1.01.01г. в силу вступила глава 23 «Налог на доходы физических лиц» части II Налогового кодекса РФ.

Приступая к проверке правильности удержания налога на доходы, аудитору сначала необходимо выявить суммы, которые подлежат обложению данным налогом. Согласно ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) и иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж (ст.211 НК РФ).

Необходимо помнить, что в налоговую базу не включаются суммы, указанные в ст.217 НК РФ - это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст.219 НК РФ), имущественные (ст.220 НК РФ) и профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты. Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно. Из группы первых наиболее часто встречающиеся - это вычеты в размере 400 руб. в месяц на работника и 600 руб. в месяц на одного ребенка до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения до 24 лет с дохода, не превышающего 40 000 руб., исчисленного нарастающим итогом. При получении дохода свыше 40 000 руб. данные вычеты не предоставляются.

Таким образом, после проверки исчисления налоговой базы аудитор проверяет правильность применения тех или иных налоговых ставок. Они устанавливаются ст.224 НК РФ и составляют 13, 30 и 35 %. При этом практически все доходы граждан облагаются именно по ставке 13 % в то время как ставки 30 и 35 % применяются в исключительных случаях, например с сумм выигрышей в лотереях, на тотализаторах и других, основанных на риске игр, стоимости призов и выигрышей в конкурсах и др. мероприятиях, проводимых в целях рекламы, превышающей 2 000 руб. и т.п.

При проверке удержаний налога на доходы аудитор должен проконтролировать то, что с сумм доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

Согласно ст.230 НК РФ налоговые агенты ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за предыдущим, должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

В заключение проверки данного объекта аудита, аудитору необходимо удостовериться в правильности составления бухгалтерских записей. На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. По исполнительным листам судов производятся удержания алиментов (штрафов). Они могут удерживаться и по заявлению работника. Здесь аудитору необходимо проверить наличие полученных исполнительных листов, их регистрации в специальном журнале. Кроме того, необходимо проверить правильное исчисление сумм алиментов и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

Проверка отчислений на социальное страхование и обеспечение

За счет средств Фонда социального страхования отражают суммы начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм: Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт 70.

В ОАО «БелАЦИ» применяются следующие ставки налогов:

В Фонд социального страхования – 2,9% от налогооблагаемой базы. Страховой взнос от несчастных случаев на производстве – 0,2 %.

В совокупности налоги, которыми сегодня облагаются доходы каждого из нас, составляют 39,2% (26,2% - ЕСН плюс 13%-й подоходный налог). Международный опыт показывает, что больше 50% от доходов платить не будут ни граждане, ни организации. С изменением ставки ЕСН общая цифра налогов даже чуть уменьшится.