Лизинг. Учет лизинговых операций

 

 2 Учет лизинговых операций.

2.1 Счета лизингополучателя

Учет арендатором (лизингополучателем) операций, связанных с получением имущества по договору финансовой аренды (лизинга), а также его амортизации осуществляется на счетах второго порядка к балансовому счету 608 "Финансовая аренда".

На активном счете 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)" учитывается лизинговое имущество, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) оно учитывается на балансе лизингополучателя.

По дебету счета 60804 отражается стоимость основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг), в корреспонденции  со счетом по учету капитальных вложений.

По кредиту счета 60804 стоимость лизингового имущества  списывается:

• при переходе его  в собственность арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счетами  по учету основных средств;

• при его возврате в корреспонденции со счетами выбытия (реализации) имущества.

На пассивном счете 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)" отражается начисленная арендатором (лизингополучателем) амортизация основных средств, полученных в лизинг, в соответствии с принятым в учетной политике кредитной организации методом начисления амортизации.

По кредиту счета 60805 отражается начисленная амортизация  в корреспонденции со счетом по учету  расходов.

По дебету счета 60805 суммы  начисленной амортизации списываются:

  • по лизинговому  имуществу, переводимому в состав  собственных основных средств,  в корреспонденции со счетами  учета амортизации;

• при возврате имущества  в корреспонденции со счетами  выбытия (реализации) имущества.

На счете 60806 "Арендные обязательства" учитываются обязательства кредитной организации - арендатора (лизингополучателя).подлежащие уплате по договору. Счет пассивный.

По кредиту счета 60806 отражаются обязательства кредитной  организации — арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений в общей сумме договора.

По дебету счета 60806 списываются:

• суммы перечисленных  арендных (лизинговых) платежей в корреспонденции  со счетами по учету денежных средств;

• не выплачиваемая часть  общей суммы договора, если это предусмотрено его условиями, при досрочном выкупе лизингового имущества в корреспонденции со счетом по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).

Аналитический учет по счетам: 60804, 60805, 60806 ведется в разрезе  договоров и инвентарных объектов, учитываемых на счете по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).

В связи с тем, что  Положением ЦБ РФ от 26 марта 2004 г. № 254-П  Требования кредитной организации (лизингодателя), к лизингополучателю  по операциям финансовой аренды (лизинга), приравнены к ссудным, кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери ,по данным активам в общеустановленном порядке.

Учет резервов, создаваемых  банками на потери по операциям финансовой аренды (лизинга), осуществляется на балансовом счете второго порядка 47702 "Резервы на возможные потери".

2.2 Первичные документы. Оформление лизинговых операций.

Лизинговые операции сочетают в себе два свойства —  приобретение имущества и осуществление размещения активов с целью получения доходов, поэтому их оформление должно сопровождаться первичными документами, связанными с учетом имущества и кредитных операций:

· договора;

· накладные и счета, счета-фактуры;

· акты выполненных работ;

· ведомости начисления амортизации

· расчетно-платежные и кассовые документы

· путевые листы

· заказ-наряды

· мемориальные ордера

· формы №ОС-1, №ОС-3, №ОС-4, №ОС-4а, №ОС-6, №ОС-14, №ОС-15, №ОС-16;

· распорядительные записи и расчеты кредитного отдела (или  других соответствующих структурных  подразделений ) банка;

· выписки по лицевым  счетам

· решения судебных органов  и органов исполнительного производства;

· другие первичны документы

Проводки по счетам операций лизинга у лизингодателя представлены ниже.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перечисление лизингодателем авансов продавцам (поставщикам) и другим организациям, выполняющим работы или оказывающим услуги в ходе реализации лизинговой сделки	47423(А)	30102(А)
Принятие к оплате документов поставщиков (продавцов) и  других организаций, подтверждающих поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг – учет инвестиционных затрат лизингодателя	47701(А)	47423(А), 47422(П)
Перечисление сумм оплаты поставщикам за принятые объекты  лизинга (последующая оплата)	47422(П)	30102(А)
Передача предметов  лизинга лизингополучателю – внебалансовый учет	91506(А)	99999(П)
Передача лизингового  имущества по лизингу с акцептом лизингополучателя	47701(А)	47423(А) 47422(П)
Учет сумм созданного (до начисленного) резерва на возможные  потери по сделки финансового лизинга	70209(А)	47702(П)
Списание (уменьшение) созданного резерва на возможные потери по лизинговым операциям	47702(П)	70107(П)
Поступление лизингового  платежа в обусловленной сумме  и в установленный договором  срок	30102 (А)	61205(П)
Одновременно списываются  инвестиционные затраты, подлежащие возмещению полученным платежом	61206(А)	47701(А)
Этим же днем сумма  вознаграждения по полученному лизинговому  платежу подлежит отнесению на счета  по учету доходов от провидения операции финансовой аренды (лизинга)	61205(П)	70107(П) 61206(А)
При не поступлении (Частичном  поступлении) в установленный срок лизингового платежа в конце  рабочего дня сумма не возмещенных  инвестиционных издержек переносится  на счета по учету просроченной задолженности  как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам	458.01-17(А)	47701(А)

При выкупе лизингополучателем предметов лизинга его стоимость  на дату перехода права собственности  списывается лизингодателем с внебалансового счета по учету имущества, переданного  на баланс лизингополучателей	99999(П)	91506(А)
Изъятие (возврат) в установленных  случаях лизингового имущества  на сумму остатка не возмещенных  инвестиционных затрат	60701(А), 60702(А)	47701(А), 458.01-17 (А)
Учет затрат, связанных  с изъятием (возвратом) лизингового  имущества (демонтаж, транспортные и другие расходы), если по условиям договора они осуществляются за счет лизингодателя	60701(А), 60702(А)	30102(А), 60312(А)
Оприходование лизингодателем неотделимых улучшений лизингового  имущества, произведённых лизингополучателем, полученных безвозмездно	60401(А)	70107(П)
Оприходование лизингодателем неотделимых улучшений лизингового  имущества, произведённых лизингополучателем, подлежащих оплате лизингодателем	60701(А)	30102(А), 60312(А)
Учет затрат по доведение  основных средств, возвращенных или изъятых из лизинга, доведенных до пригодного состояния и введенных в эксплуатацию
Учет стоимости бывших ОС, ранее приобретенных для цели лизинга	61202(А)	60401(А)
Учет сумм затрат связанных  с выбытием лизингового имущества	61202(А)	60312(А)

Если в соответствии с законодательством Российской Федерации по договору финансовой аренды (лизинга) имущество передается на баланс арендатора (лизингополучателя) до истечения  срока договора, то его бухгалтерский  учет у лизингополучателя (арендатора) осуществляется в следующем порядке.

 

Проводки по учету  лизинговых операций у лизингополучателя  представлены ниже.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Оприходование арендованного (лизингового) имущества осуществляется в порядке, определённом договором	60701(А), 60702(А)	60806(П)
Учет затрат, связанных  с доставкой имущества, а так  же других затрат по доведению объекта  до состояния готовности, если по условиям договора они осуществляются за счет арендатора (лизингополучателя)	60701(А), 60702(А)	30102(А). 60311(П) 60312(А)
Ввод арендатором полученного  имущества в эксплуатацию	60804(А)	60701(А) 60702(А)
Начисление амортизации	70209(А)	60805(П)
Перечисление арендного  платежа	60806(П)	30102(А)
При не перечислении лизингового  платежа (полностью или частично) в установленный срок не перечисленная сумма подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету не исполненных обязательств по договору на привлечение средств клиентов либо просроченной задолжности по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам	60806(П)		47601(П) 47602(П) 31702(П) 31703(П)
Учет лизингового имущества, возвращенного до истечения срока  договора лизинга	61202(А)		60804(А)
Учет затрат, связанных  с выбытием лизингового имущества	61202(А)		60312(А)
Учет сумм не выплаченных лизинговых платежей при досрочном возврате лизингового имущества	60806(П)		61202(А)
Переход имущества в  собственность арендатора по истечении  срока финансовой аренды или до его  истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы	60401(А) 60805(П) амортизация		60804(А) 60601(П) амортизация

Проводки по отражению  доходов лизингодателя и расходов лизингополучателя по операциям  лизинга представлены ниже.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражение начисленных  банком – лизингодателя процентов , (данная проводка осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случаи, если дата начала периода начисления и дата получения начисленных процентов приходится на разные месяцы. Данная проводка может не делаться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов , приходятся на один и тот же месяц того же года)	47427(А)	61301(П)
Фактическое получение  банком – лизингодателем процентов  без нарушения сроков	30102(А) 30104(А) 30110(А) 30114(А) 30115(А) 30109(П) 30111(П) 30112(П) 30113(П) 405-408(П)	47427(А)
Отнесено на доходы лизингодателя	61301(П)	70101(П)
Отражение начисленных  банком – лизингополучателем процентов,(данная проводка осуществляется в последний  день)	61401(А)	47426(П)
Фактическая уплата банком – лизингополучателем процентов без нарушения сроков	47426(П)	30102(А) 30104(А) 30110(А) 30114(А) 30115(А) 30109(П) 30111(П) 30112(П) 30113(П) 405-408(П)
Отнесено на расходы  лизингополучателя	70201(А)	61401(А)

 

 
 3 Факторинг и форфейтинг.

Суть факторинга в связи с экспортом сводится к тому, что финансовый институт (фактор) соглашается освободить экспортера от финансового бремени экспортной сделки, в особенности от взимания выручки с зарубежных покупателей, с тем чтобы он мог сосредоточиться на своей основной деятельности. По сравнению с факторингом форфейтинг обладает определенными преимуществами. Первый обычно используется для среднесрочного финансирования (90 - 180 дней), к тому же предоставляется в относительно небольшом количестве валют, и при этом всегда остается определенный риск для экспортера (финансовые институты обычно принимают только до 80% долга и требуют сохранения права регресса на экспортера в случае неплатежеспособности импортера). Недостатком факторинга является и то, что процент по нему обычно выше, чем при форфейтинговой форме финансирования. Наконец, в отличие от факторинговых операций при форфейтинге банк приобретает векселя на всю сумму и на полный срок, беря на себя все коммерческие риски и без права регресса, что также более выгодно для экспортера.

Форфейтинг, как и факторинг, является операцией по продаже дебиторской задолженности. Однако существуют и заметные различия между этими операциями.

Суть операции форфейтинга  заключается в следующем:

Продавец, предоставляя отсрочку по платежам, может потребовать от покупателя выписать долговую расписку (вексель). По векселю продавец получает бесспорное право получения платежа по векселю при наступлении срока исполнения обязательства. Вексель с отсроченным платежом, называется векселем с оборотом. Для уменьшения риска продавец может требовать гарантий третьего лица исполнения обязательств по векселю. Гарантия третьего лица на векселе называется авалем, а вексель - авалированным.

Вексель - вид ценной бумаги. По своим свойствам вексель можно квалифицировать, как частный случай бескупонной облигации. Вексель можно в любой момент продать третьему лицу (форфейтеру) надписав его. Передаточная надпись на векселе называется индоссаментом. Продавая вексель, его владелец переуступает форфейтеру право требования долга. Таким образом, продав вексель, поставщик может получить деньги до наступления срока платежа.  
При продаже векселя его владелец не платит комиссии. Интерес форфейтера заключается в скидке, предоставляемой владельцем векселя, от номинала. Эта скидка называется дисконт, её размер оговаривается сторонами при заключении сделки и зависит от текущих процентных ставок и рисков.

  3.1 Сравнительная характеристика факторинга и форфейтинга.

Факторинг, форфейтинг, объект операции - преимущественно счет-фактура. Объект операции - преимущественно вексель (простой или переводной).

Краткосрочное кредитование (до 180 дней). Среднесрочное кредитование (от 180 дней до 10 лет).

Сумма кредита ограничена возможностями фактора. Сумма кредита может быть достаточно высокой ,в следствии возможности синдирования.

Фактор авансирует оборотный  капитал кредитора 70-90% суммы долга. Остальные 10-30% поступают на счет кредитора  только после погашения долга  покупателем продукции за вычетом комиссии и процентов. Форфейтер выплачивает сумму долга полностью за вычетом дисконта.

Фактор или оставляет  за собой право регресса к кредитору  или отказывается от этого права, но и в этом случае при экспорте товаров политические и валютные риски несет экспортер. Форфейтер несет все риски неоплаты долга включая политические и валютные риски при экспорте товаров. 
Операция может быть дополнена элементами бухгалтерского, информационного, рекламного, сбытового, юридического, страхового и другого обслуживания кредитора (клиента). Не предполагает какого-либо дополнительного обслуживания.