Лизинг. Учет лизинговых операций

 

Возможность перепродажи  факторингового актива фактором не предусмотрена  Предусматривается возможность  перепродажи форфейтером         форфейтингового актива на вторичном рынке. 
Не требуется поручительства от третьего лица. Требуется гарантия третьего лица или аваль.

Предполагает кредитование под уже существующее денежное требование, или под требование, которое возникнет  в будущем, но четко обозначенное в договоре финансирования под уступку денежного требования. Возможно кредитование под уступку финансового векселя, выпущенного с целью аккумуляции средств, для реализации иных целей не ограниченных торговыми.

Оба метода кредитования по-своему уникальны и востребованы экономиками разных стран.

Целесообразность использования того или другого метода определяется целью, которую преследует кредитор (продавец, экспортер):

Факторинговое обслуживание наиболее эффективно для малых и средних  предприятий, которые традиционно испытывают финансовые затруднения из-за несвоевременного погашения долгов дебиторами и ограниченности доступных для них источников кредитования. Этот метод еще более интересен для этих предприятий, так как дополняется элементами бухгалтерского, информационного, рекламного, сбытового, юридического, страхового и другого обслуживания кредитора (клиента), что дает возможность клиентам сосредоточиться на производстве и экономить на издержках по оплате труда.

Форфейтинг наиболее эффективен для крупных предприятий, которые преследуют цель аккумуляции денежных средств для реализации долгосрочных и дорогостоящих проектов.

Факторинг - приобретение права на взыскание долгов, на перепродажу товаров и услуг с последующим получением платежей по ним. При этом речь идет, как правило, о краткосрочных требованиях. Другими словами, факторинг является разновидностью посреднической деятельности, при которой фирма-посредник (факторинговая компания) за определенную плату получает от предприятия право взыскивать и зачислять на его счет причитающиеся ему от покупателей суммы денег (право инкассировать дебиторскую задолженность). Одновременно с этим посредник кредитует оборотный капитал клиента и принимает на себя его кредитный и валютный риски.

В Российском законодательстве под факторингом понимают договор финансирования под уступку денежного требования (Д.ф.п.у.д.т.). Договор, по которому одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование. Денежное требование к должнику может быть уступлено предприятием-клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом. Обязательства финансового агента по Д.ф.п.у.д.т. могут включать ведение для клиента бухгалтерского учета, а также предоставление клиенту иных финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки. В качестве финансового агента Д.ф.п.у.д.т. могут заключать банки и иные кредитные организации, а также другие коммерческие организации, имеющие разрешение (лицензию) на осуществление деятельности такого вида.

Предметом уступки, под  которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и  право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование). Денежное требование, являющееся предметом уступки, должно быть определено в договоре клиента с финансовым агентом таким образом, который позволяет идентифицировать существующее требование в момент заключения договора, а будущее требование - не позднее чем в момент его возникновения. Этот тип договора широко применяемый в международной практике под названием "факторинг" в РФ впервые получил закрепление в части второй нового ГК РФ.

Факторинговые операции возникли на основе коммерческого кредита, который предоставляется продавцами покупателям в виде отсрочки платежа за проданные товары. Изменение требований к расчетам с точки зрения ускорения оборота средств вызвали необходимость для поставщиков искать пути решения проблемы дебиторской задолженности. Факторинг является сравнительно новой эффективной системой улучшения ликвидности и уменьшения финансового риска при организации платежей. Коммерческие банки, развивая эти операции, дополняют их элементами бухгалтерского, информационного, рекламного, сбытового, юридического, страхового и другого обслуживания клиентов. Это позволяет расширять круг клиентов банка, усиливать связь с ними, увеличивать прибыль банка за счет расширения операций.

В соответствии с Конвенцией о международном факторинге, принятой в 1988 г. Международным институтом унификации частного права, операция считается факторингом в том случае, если она удовлетворяет как минимум двум из четырех признаков:

1) наличие кредитования  в форме предварительной оплаты долговых требований;

2) ведение бухгалтерского  учета поставщика, прежде всего  учета реализации;

3) инкассирование его  задолженности; 

4) страхование поставщика  от кредитного риска. Вместе  с тем в ряде стран к факторингу  по-прежнему относят и учет счетов-фактур - операцию, удовлетворяющую лишь одному, первому из указанных признаков.

Финансовые институты, которые предоставляют факторинговые услуги, называются фактор фирмами. Они создаются крупнейшими банками (или сами банки выполняют функции фактор -фирм), что обеспечивает высокую надежность факторинговых сделок и минимальные издержки для клиентов. Разветвленная сеть специализированных филиалов для факторингового обслуживания предприятий в различных странах создана крупными транснациональными корпорациями. На международном уровне действует ассоциация "Фэкторзчейнинтернэшл", членами которой являются 95% факторинговых компаний из 40 стран мира. 
В операции факторинга обычно участвуют три лица: фактор (банк) - покупатель требования, первоначальный кредитор (клиент) и должник, получивший от клиента товары с отсрочкой платежа.

Операция факторинга заключается в том, что факторинговый  отдел банка покупает долговые требования( счета фактуры) клиента на условиях немедленной оплаты до 80% стоимости отфактурованных поставок и уплаты остальной части, за вычетом процента за кредит и комиссионных платежей, в строго обусловленные сроки независимо от поступления выручки от дебиторов. Если должник не оплачивает в срок счета факторинга, то выплаты вместо него осуществляет факторинговый отдел.

Факторинговое обслуживание наиболее эффективно для малых и средних  предприятий, которые традиционно  испытывают финансовые затруднения  из-за несвоевременного погашения долгов дебиторами и ограниченности доступных  для них источников кредитования.

Вместе с тем не всякое предприятие, относящееся к  категории малого или среднего, может  воспользоваться услугами факторинговой  компании. Так, факторинговому обслуживанию не подлежат:

предприятия с большим  количеством дебиторов, задолженность каждого из которых выражается небольшой суммой;

предприятия, занимающиеся производством нестандартной или  узкоспециализированной продукции;

строительные и другие фирмы, работающие с субподрядчиками;

предприятия, реализующие  свою продукцию на условиях послепродажного обслуживания, практикующие компенсационные (бартерные) сделки;

предприятия, заключающие  со своими клиентами долгосрочные контракты  и выставляющие счета по завершении определенных этапов работ или до осуществления поставок (авансовые платежи).

Факторинговые операции также не производятся по долговым обязательствам физических лиц, филиалов или отделений предприятия. Подобные ограничения обусловлены тем, что  в указанных случаях факторинговой  компании достаточно трудно оценить  кредитный риск или невыгодно брать на себя повышенный объем работ, а также дополнительный риск, возникающий при переуступке таких требований, оплата которых может быть не произведена в срок по причине невыполнения поставщиком каких-либо своих договорных обязательств.

Помимо этого, поставщик  должен производить товары или оказывать  услуги высокого качества, иметь перспективы  быстрого расширения производства и  увеличения прибыли (только в этом случае предприятию будет выгодно оплачивать достаточно высокую стоимость услуг факторинговой компании) и сугубо временные причины нехватки денежных средств — из-за несвоевременного погашения долгов дебиторами, а также недостаточного уровня прибыли, чрезмерных товарных запасов и трудностей, связанных 'производственным процессом.

 

4 Учет факторинговых и форфейтинговых операций.

Кредитная организация  осуществляет бухгалтерский учет факторинговых  операций, как и всех прочих, в  рамках «Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 18 июня 1997 года №61 (4) (далее по тексту Правила).  
Правилами указаны следующие счета, по которым ведется учет всех возможных в рамках гражданского законодательства факторинговых операций:

• Счета 47401П,47402А «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

Операции совершаются  в порядке, установленном Банком России.  
По дебету счета 47402 проводятся суммы оплачиваемых счетов-фактур по факторинговым операциям, суммы начисления (процентов и комиссий) причитающихся с клиентов за выполненные операции, в корреспонденции с корреспондентскими счетами и счетами учета доходов. По кредиту этого счета отражаются суммы, поступившие в оплату счетов-фактур, в корреспонденции со счетами корреспондентскими, клиентов.

Поступление средств  в оплату отражается на счете 47401.  
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых для каждого участника расчетов.  
• Счет 47425П «Резервы под возможные потери по прочим активам»  
По кредиту счета проводятся суммы начисленных резервов по факторинговым операциям в корреспонденции с учета расходов или счета по учету использования прибыли.

По дебету отражаются суммы использования резервов на списание факторинговой задолженности  в корреспонденции с соответствующими счетами.  
• Счет 90906А «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям»  
На этом счете учитываются купленные в установленном порядке расчетные документы по факторинговым операциям. По приходу отражаются суммы купленных документов в корреспонденции со сетом №99999. По расходу отражаются оплаченные документы по указанным операциям в корреспонденции с этим же счетом.

Аналитический учет ведется  на лицевых счетах открываемых на каждого клиента и на каждый вид  других документов.  
Здесь же нужно отметить и особенности налогообложения. Согласно ст.5 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» факторинг не является банковской операцией (см. выше), а относится к сделкам, которые банки вправе совершать наряду с банковскими операциями. Поскольку пп. «е» п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.91г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (5) освобождает от НДС только банковские операции, следовательно услуги банка как финансового агента облагаются НДС в общем порядке. «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92г. №552, ред. от 11.09.98) определяет, что в себестоимость продукции (работ и услуг) включаются затраты, связанные с оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций. Возникает некоторый прецедент: ведь комиссия взимается фактически не с поставщика, а с покупателя в момент поступления денежных средств по уступленному денежному требованию.

Если рассматривать  более детально любую факторинговую  сделку, то можно выделить следующие  типовые проводки:

Предоставление денежных средств по договору факторинга:

• Дт 47402 - Кт «Расчетный счет клиента» - предоставление финансирования в определенном процентном отношении от уступленных денежных требований.  
• Дт 47402 - Кт 61304 «Доходы будущих периодов» - комиссия по факторинговой сделке, определенная в договоре между финансовым агентом и фактором как процент от суммы уступленных денежных требований (включая НДС).  
• Дт 70209 - Кт 47425 - создание резерва по прочим активам по проведенному финансированию (в зависимости от вида факторинга резерв уменьшает налогооблагаемую базу либо не уменьшает ее).

• Дт 90906 - Кт 99999 - учитываются расчетные документы, переданные клиентом и удостоверяющие уступленное денежное требование. Учет ведется по суммам документов.

Поступление денежных средств  в оплату по факторингу:  
• Дт 47401  Кт 47402  списание задолженности по финансированию в рамках факторинга, состоящей из суммы финансирования, комиссии (включая НДС).

• Дт 61304  Кт 70107  списание комиссии по факторингу на доходы (за минусом НДС)  
• Дт 61304 К-т 60309  удержание НДС

• Дт 47401  Кт 70101 удержание процентов за пользование денежными средствами по условиям факторингового договора.  
• Дт 47425  Кт 70209 восстановление резерва по прочим активам.  
• Дт 47401  Кт «Расчетный счет клиента»  возврат оставшейся суммы финансирования на расчетный счет клиента.

4.1 Анализ факторинговых операций.

Анализ факторинговых  операций следует начинать с определения их доли в общей сумме активных операций банка. Эти операции относятся к высокодоходным: ставки по ним на несколько процентных пунктов выше, чем по кредитам, предоставляемым заемщикам с аналогичным финансовым положением. Поэтому их развитием при благоприятной экономической ситуации в стране является положительным фактором деятельности коммерческого банка. Для оценки общей тенденции развития этих операций и их доходности анализ проводится на долгосрочном периоде.

Следующим этапом является структурный анализ факторинговых операций. Прежде всего, необходимо определить отраслевую структуру субъектов (клиентов) по данным операциям. Такой анализ важен для диверсификации риска, хотя на примере международной практики даже при сегодняшней ситуации в России можно выделить несколько отраслей народного хозяйства, финансирование предприятий которых может постоянно проводиться без роста риска неплатежей. Это, в частности, такие отрасли, как пищевая, нефтеперерабатывающая, а также компании, предоставляющие некоторые виды услуг, (туристические, рекламные и т.д.), пользующиеся наибольшей популярностью.