Модели калькулирования: полная и производственная себестоимость

      Калькулирование производственной себестоимости

      В соответствии с Международными стандартами  финансовой отчетности в себестоимость  продукции должны быть включены лишь производственные затраты. Управленческие и коммерческие расходы в калькулировании производственной себестоимости участвовать не могут Независимо от выбранных предприятием методов калькулирования в соответствии с международными стандартами общехозяйственные расходы никогда не участвуют в калькулировании и в оценке запасов, а общей суммой относятся на финансовые результаты предприятия. Приказ Минфина от 27.03.1996 г. № 31 «О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указания по их заполнению в 1996 г.» впервые предоставил всем организациям право отражать в бухгалтерском учете производственную себестоимость.

      Этим  документом всем организациям разрешено  с 1 января 1995 г. Списание общехозяйственных  расходов непосредственно на себестоимость  реализованной продукции. Такой  порядок учета позволил организациям сформировать не полную, а производственную себестоимость продукции.

      На  сегодняшний день организациям предоставлено  право выбора: списывать общехозяйственные  расходы на основное производство или  в уменьшение выручки от продаж (в  дебет сч. 90»Продажи»). В ПБУ 10/99 «Расходы организации» в это связи говорится: «… коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности».

      Выбранный способ учета предприятия обязаны записать в своей учетной политике.

      От  принятого предприятием порядка  списания общехозяйственных расходов зависит последовательность заполнения формы внешней отчетности №2 «Отчет о прибылях и убытках».

      Затраты, связанные со сбытом продукции, а также расходы на продажу в данные строки «Себестоимость проданных товаров» не включаются. По статье «Коммерческие расходы» отражаются:

1. организацией, занятой производством продукции, выполнение работ, оказанием услуг, - затраты по сбыту учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам);
2. организацией, занятой в торговле, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, - расходы на продажу, учитываемые на счете 44 и приходящиеся на проданные товары.

      Строка  «Коммерческие расходы» заполняется  всеми производственными организациями  независимо от принятой учетной политики.

      Строка  «Управленческие расходы» заполняется  организациями, списывающими общехозяйственные  расходы непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

      В случае, если организацией не принят в  учетной политике вышеуказанный  порядок списания общехозяйственных  расходов, то их доля, относящаяся к  реализованной продукции (работам, услугам) отражается по статье «Себестоимость проданных товаров».

Группировка затрат по статьям калькуляции означает отнесение определенных видов затрат на места их возникновения и на их носители. Номенклатура статей калькуляции  может быть различной в зависимости  от характера продукции (работ, услуг), особенностей отрасли, к которой принадлежит предприятие, целей и методов калькулирования, требуемой точности расчетов и т.п.

Для калькулирования  производственной себестоимости используют следующие статьи:

• Сырье и материалы;
• Покупные изделии, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
• Топливо и энергия на технологические цели;
• Основная заработная плата производственных рабочих;
• Дополнительная заработная плата производственных рабочих;
• Отчисление на социальное страхование;
• Расходы на подготовку и освоение производства;
• Расходы на содержание оборудования;
• Цеховые расходы;
• Общезаводские расходы;
• Потери от брака;
• Прочие производственные расходы.

   Полная  себестоимость продукции формируется  из тех же статей калькуляции, что  и производственная и включает особую группу затрат, представляющую расходы на продажу, характеризующие издержки, связанные с реализацией изготовленной продукции.

      Согласно  плану счетов бухгалтерского учета, на данном счете, помимо управленческих учитываются и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. В частности, отражаются амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и хозяйственного назначения, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения и прочие.

      Важной  проблемой калькулирования производственной себестоимости является порядок  списания расходов со сч. 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»  в случае отсутствия у предприятия  в отчетном периоде выручки.

      О расходах предприятия можно говорить лишь при возникновении у него доходов, и списание затрат в дебет счета 90 производится лишь при появлении выручки от реализации продукции.

      В литературе [35] существует мнение о  целесообразности в этом случае прямой проводки.

      Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 26 «Общехозяйственные расходы»

      Однако, если следовать рекомендации Минфина  РФ, то на сумму, учтенную по сч. 26, следует  составить две бухгалтерские  записи:

      Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»  К-т 26

      Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

      Расчетная часть 

    Задание

    Одно  из подразделений предприятия производит из смолы промышленный клей в тюбиках, используя для этого два вида материалов – порошок и химикаты. Все производственные накладные расходы цеха являются постоянными.

    Ниже  приведены данные о сметных и  фактических расходах анализируемого подразделения за январь.

    Сметные данные за январь.

    Сметные объемы производства и реализации – 10 000 тюбиков.

    Нормативные издержки на каждый тюбик:

1. Основные материалы:
• порошок – 10 кг по 1 руб. за 1 кг
• химикаты – 5 кг по 5 руб. за 1 кг
2. Заработная плата – 0,5 час по 3 руб. за час

3. Производственные накладные расходы списываются по норме 200% от заработной платы основных производственных рабочих.

    Сметную цену реализации рассчитывают таким  образом, чтобы получить 20 % прибыли  от цены реализации.

    Фактические затраты за январь.

      Произведено 9 500 тюбиков клея. Фактическая цена реализации превысила сметную на 10 %.

    Потреблено  основных материалов:

• Порошка – 96 000 кг по 1 руб. 20 коп. за кг
• Химикатов – 48 000 кг по 4 руб. 70 коп. за кг

    Фактическая заработная плата производственных рабочих рассчитывалась исходя из 4 600 час по 3 руб. 20 коп. за час труда.

    Производственные  накладные расходы составили 29 000 руб.

    Требуется:

    1 . Подготовить для руководства  отчет о доходах цеха в январе, исходя из:

    а) калькулирования полной себестоимости;

    б) калькулирования себестоимости  по системе «директ-костинг».

    2. Согласовать сметную прибыль  с фактической, для чего рассчитать:

    а) отклонение фактической выручки  от реализации продукции от сметной;

      б) отклонение фактических затрат  по основным материалам, основной  заработной плате, накладным расходам  от сметных;

    3. Подготовить схему учетных записей  на бухгалтерских счетах.

Решение

Сметные затраты

         Рассчитаем сметные  нормативные издержки на один тюбик  по статьям затрат:

         Порошок      10 кг * 1 руб. = 10 руб.

         Химикаты    5 кг * 5 руб. = 25 руб.

         Заработная плата  0,5 час. * 3 руб. = 1,5  руб.                                                

         ЕСН        26% * 1,5 руб. = 0,39 руб.

         Накладные расходы   200 % * 1,5 руб.  = 3 руб. 

         Рассчитаем сметные  нормативы на весь объем производимой продукции по статьям:

         Порошок    10 руб. * 10 000 шт. = 100 000 руб.

         Химикаты   25 руб. * 10 000 шт. = 250 000 руб.

         Заработная плата  1,5 руб. * 10 000 шт. = 15 000 руб.

         ЕСН       0,39 руб. * 10 000 шт. = 3 900 руб.

         Накладные расходы 200 % * 15 000 руб. = 30 000 руб. 

         Рассчитаем полную производственную себестоимость одного тюбика:  10 + 25 + 1,5 + 0,39 + 3 = 39,89 руб.

         Полная производственная себестоимость по сметным нормативам на весь объем продукции составляет: 39,89 * 10 000 = 398 900 руб.

         Сметная цена реализации составляет:  39,89 + 20% = 49,86 руб.

         Прибыль на один тюбик: 49,86– 39,89  =9,97  руб.

         Сметная выручка от реализации: 49,86 * 10 000 = 498 600  руб.

         Сметная прибыль: 9,97  * 10 000 = 99 700  руб.

         В основе системы  «директ-костинг» лежит деление  затрат по отношению к объему производства на переменные и постоянные. Производственная себестоимость формируется только из переменных затрат, находящихся в прямой зависимости от объема выпускаемой продукции.

         Рассчитаем сметную  себестоимость по системе директ-костинг.

         В нашей задаче по условию накладные расходы являются постоянными и не включаются в  себестоимость по системе «директ-костинг».

         Рассчитаем сметную  себестоимость по системе директ-костинг.

         10 + 25 + 1,5 + 0,39 = 36,89  руб.

         Себестоимость на весь объем производимой продукции:

          36,89  * 10 000 = 368 900 руб.

         Маржинальный доход  на единицу составляет:

         49,86 – 36,89  = 12,97 руб.

         Маржинальный доход  на весь объем производимой продукции:

         12,97 * 10 000 = 129 700 руб.

         Сметная прибыль: 12,97 12,88 – 3 = 9,97

                         Фактические затраты

         Рассчитаем фактические  издержки на весь объем производимой продукции по статьям:

         Порошок    1,2 руб. * 96 000 кг = 115 200 руб.

         Химикаты   4,7 руб. * 48 000 кг = 225 600 руб.

         Заработная плата  3,2 руб. * 4 600 час = 14 720 руб.

         ЕСН        26% * 14 720 руб. = 3 827,2 руб.

         Накладные расходы 29 000 руб. 

         Рассчитаем фактические издержки на один тюбик по статьям затрат:

         Порошок      115 200 руб. / 9 500 шт. = 12,13 руб.