Налоговая система Республики Беларусь и пути ее совершенствования

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ» 
 
 

                     Кафедра 

финансов и  финансового менеджмента 
 
 

НАУЧНАЯ РАБОТА

на тему: Налоговая система Республики Беларусь и пути ее совершенствования 
 
 

Студент

ФФБД, 4 курс, ДФФ-3  _________  Д. И. Ваницкий 

Научный руководитель

ассистент     _________  И. А. Амарина 
 
 

МИНСК 2004

 

Содержание 

Введение………………………………………………………….………….3 

1. Содержание  и принципы построения налоговой  системы..……….…..5 

2. Характеристика налоговой системы Республики Беларусь…………..14 

3. Пути  совершенствования существующей  системы налого-

обложения Республики Беларусь………………………………………… .24 

Заключение………………………………………………………………….32 

Список  использованных источников……………………………………...35

 

Введение 

     В настоящее время бесперебойное  финансирование предусмотренных бюджетами  мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на республиканском и местном уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки. На налоговые поступления в структуре доходной части бюджета приходится, как правило, свыше 90 %.

     В сложное для нашей страны время  налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции Беларуси. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

     Наиболее  полное поступление налоговых поступлений  в бюджет, рационализация и оптимизация налогов осуществляется в рамках налоговой системы. Грамотно построенная, эффективная и мобильная налоговая система – залог экономических успехов любого государства. В современной налоговой системе налоги должны выполнять все свои основные функции: фискальную, стимулирующую, распределительную и регулирующую.

     Налоговая система любого государства должна отвечать определенным принципам, как  классическим (общенациональным), так  и внутринациональным. Соблюдение этих принципов может свидетельствовать о грамотном построении системы налогов и сборов страны.

     Целью данной научной работы является изучение налоговой системы Республики Беларусь и выработка путей ее совершенствования. Представляется необходимым характеризовать  основные принципы построения налоговой  системы.

     Исходя  их поставленной цели, можно сформулировать ряд задач, которые автор предполагает решить в ходе настоящего исследования:

• Изучение содержания и принципов построения налоговой системы.
• Рассмотрение основ налоговой системы Республики Беларусь, выявление отдельных недостатков ее построения, изучение динамики ее развития.
• Оценка эффективности и определение путей совершенствования существующей системы налогообложения Республики Беларусь.

     Объектом  исследования является налоговая система  как основа организации взимания налогов и сборов, а также пути ее совершенствования.

     Предмет исследования – эффективность функционирования налоговой системы Республики Беларусь, рассмотрение возможных направлений  улучшения.

     В процессе работы автором использовались методы систематизации и логического обобщения теоретических источников, а также статистического анализа фактического материала.

     Тема  налогов и налоговой системы  в достаточной степени освещена в различных литературных источниках. Для написания теоретической  части курсовой работы автором использовались учебные пособия и исследования таких отечественных и зарубежных ученых, как Н. Е. Заяц, Т. И. Василевская, Т. Ф. Юткина, В. М. Пушкарева и других. Для рассмотрения основ действующей налоговой системы республики были использованы работы В. А. Гюрджан, Т. И. Василевской, Т. Образковой и др., а также акты законодательства.

     Неоценимую  помощь автору при определении путей  совершенствования налоговой системы оказали многочисленные материалы периодических изданий, ресурсы Internet.

 

СОДЕРЖАНИЕ  И ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ 

     Налоги  в их сущности и содержании на практике предстают в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей, которые в совокупности образуют налоговые системы различных стран. Понятие «налоговая система» является дальнейшим развитием и конкретизацией понятия «налоги». Если налоги рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрации в государственном бюджете и во внебюджетных фондах, то налоговая система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы.

     Налоговая система – это совокупность налогов, установленных государством и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также принципов, способов, форм и методов их взимания [22, стр. 44].

     В становлении и развитии налоговой  системы можно выделить три периода. Первый период, отличающийся неразвитостью и случайным характером налогов, охватывает государственное хозяйство древнего мира и средних веков. На самых ранних ступенях развития государства начальной формой налогообложения было жертвоприношение. Это был неписаный закон, поэтому его можно отнести к принудительному сбору или выплате. Причем процентная ставка была достаточно определенной и составляла 10 % от всех полученных доходов (десятину). Долгое время в различных странах применялись церковная и государственная десятина как форма налоговых платежей.

     В IV-III вв. до н. э. в Древнем Риме применялась система налогов. В колониях были введены налоговые повинности, зависящие от размеров состояния граждан. Размер налогов определялся каждые пять лет. Платился поземельный налог в размере одной десятой части доходов с земельного участка. Налогом на собственность облагался крупный рогатый скот, рабы, ценности. Каждый житель провинции платил подушную подать. Помимо прямых налогов, в Римской империи существовали косвенные налоги: особый налог при торговле рабами (4 %), налог с оборота (1 %), налог на освобождение рабов (5 %), акцизы на соль, таможенные пошлины (5 %) [6, стр. 4].

     Многие  хозяйственные традиции и устои  Древнего Рима перешли к Византии. В ранневизантийскую эпоху в империи существовал 21 вид прямых налогов. Среди них: поземельный налог, подушная подать, налоги на оснащение армии, налог на покупку лошадей, налог на рекрутов, заплатив который можно освободится от воинской повинности, пошлина на продажу товаров, пошлина на выдачу государственных актов и т. д. Если при строительстве здания оно превышало установленные ранее размеры, то взимался штраф, получивший название «налог на воздух». Особые налоги платили сенаторы, а также чиновники и военные, получившие повышение в должности. Широко практиковались чрезвычайные налоги: на строительство флота, на содержание воинских контингентов и пр.

     Несколько позже стала складываться налоговая  система Руси. Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в. основным источником доходов княжеской казны тогда была дань – по сути сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Кроме дани источником дохода казны служили оброки. На оброк тем, кто платил больше, отдавались пашни, сенокосы, леса, реки, мельницы, огороды. Описание земель имело важное значение, поскольку на Руси получила развитие посошная подать, включавшая в себя и поземельный налог, который определялся не только количеством земли, но и качеством [11, стр. 9].

     Во  время второго периода (XVI-ХIХ вв.) произошли чрезвычайные перемены в общественной жизни Европы, когда товарный строй хозяйства вытеснил натуральный, а потребности государства значительно возросли, и надо было изыскивать новые источники государственных доходов. Масса новых налогов, преимущественно косвенных, пополняет бюджеты западноевропейских государств в этот период. В Англии, например, в течение 20 лет существования республики было введено до 200 видов акцизов, причем обложению подвергались всевозможные объекты, например коробки для масла или соломенная труха. В Голландии в XVII в. Косвенных налогов было так много, что, по словам историка де Витта, на порцию рыбы, поданную в гостинице, падало 34 различных акциза. [28, стр. 197] Прямые налоги в этот период также отличалось своей многочисленностью и вместе с тем случайностью, даже странностью: так, в России была наложена пошлина на усы и бороды, в Англии существовал налог на покойников, налог на холостяков.

     В России в это время все преобразования связаны с именем Петра I. Царь учредил  особую должность – прибыльщиков, обязанностью которых было изобретать новые источники доходов казны. Так были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов, печей, с арбузов, с орехов, с продажи съестного, с найма домов и другие налоги и сборы. В дальнейшем прибыльщики предложили коренное изменение системы налогообложения, а именно переход от налогообложения «по сохе» к подушной подати и от подворной системы обложения к поголовной, когда налогом облагалась каждая мужская душа.

     С конца XVIII в. наступает новая эпоха в обложении. К этому времени правила обложения успели выработаться, представление о постоянстве налогов успело укорениться. Сформировалось убеждение, что масса разнообразных налогов не только не удовлетворяет своему назначению, но останавливает прогресс промышленного развития и, вредя народному хозяйству, наносит ущерб казне.

     Третий  период развития налогов (современный) отличается гораздо меньшим их количеством  и бóльшим однообразием: формы  налогов становятся более определенными, правила администрации – более выработанными и при выборе оказывается предпочтение таким налоговым источникам, которые обещают крупный доход. В этот период государство взяло в свои руки все функции установления и взимания налогов. Региональные органы управления, местные органы власти играют роль помощников государства, имея определенную степень самостоятельности.

     Налоговая система всегда являлась объектом изучения финансовой науки, которая постепенно продвигалась от обсуждения форм налогообложения  к вопросу научного построения налоговой системы. В самом начале, когда еще трудно было говорить о налоговых доходах как о системе, дискуссия шла о том, какие налоги лучше: прямые или косвенные?

     Меркантилисты не были едины в своих взглядах на формы обложения. Ж. Боден считал, что к налогам надо прибегать  в исключительных случаях. Реальное обложение он считал наиболее справедливым и одновременно поддерживал косвенное обложение. Поздний меркантилизм выступал уже с критикой косвенного обложения. С. Вобан выступил против косвенного обложения, хотя и не был последователен, считая возможным сохранение его отдельных форм.

     Школа физиократов, выдвинув теорию единого  налога в форме поземельного, теоретически лишила всякого обоснования взимание косвенных налогов. О. Мирабо настаивал на отмене всех косвенных налогов, за исключением единого поземельного налога, который являлся, по его мнению, единственным прямым налогом. Ф. Кенэ теоретически допускал применение косвенных налогов лишь в торговых государствах, где земледелие не играет никакой роли, хотя на практике ученики Ф. Кенэ шли на большие ограничения и уступки. Другой видный представитель физиократов, А. Тюрго, категорически возражал против применения косвенных налогов и четко сформулировал недостатки косвенного налогообложения в своих трудах.

     А. Смит считал, что прямому налогообложению должны подвергаться все виды доходов. Анализ влияния косвенных налогов, прежде всего на предметы первой необходимости, привел Смита к выводу, что удорожание последних в связи с налогообложением, уменьшая спрос населения, неизбежно влечет за собой сокращение производства. Но при этом знаменитый ученый признавал, что без косвенных налогов государство не получит необходимых ему доходов, а потому оно имеет основательные причины не отменять таких налогов.