Плательщики по ндфл

    Глава 1. Категории плательщиков НДФЛ

    Как следует из названия налога, плательщиком НДФЛ является физическое лицо. Согласно статье 11 НК РФ, под физическим лицом следует понимать:

• граждан РФ;
• иностранных граждан;
• лиц без гражданства.

    Несовершеннолетние  дети также являются плательщиками  НДФЛ, однако от их имени в налоговых  правоотношениях могут выступать  их законные представители, в частности  родители (Письма Минфина России от 10.07.2008 N 03-04-05-01/230, ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/495@, УФНС России по г. Москве от 15.07.2009 N 20-14/4/072968@.1).

    В отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К  ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и  осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).

    Индивидуальные  предприниматели самостоятельно исчисляют  и уплачивают налог в отношении  доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Предприниматели обязаны уплатить налог по итогам года не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. НДФЛ индивидуальными предпринимателями уплачивается не единым платежом по итогам года: в течение года предприниматель уплачивает авансовые платежи по налогу. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от осуществляемых видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ.

    Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц (п. 1 ст. 207 НК РФ):

1. физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

          2. физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.

    1.1 Определение понятие налоговый резидент и налоговый нерезидент.

    Понятие "налоговый резидент" закреплено в ст. 207 Налогового кодекса РФ. Так, налоговым резидентом является физическое лицо, фактически находящееся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

    Пример 1

    Иностранный гражданин прибыл в Россию 31 августа 2010 года и с этого дня постоянно  находится на ее территории. Таким  образом, в 2010 году срок его нахождения на территории РФ для определения  налогового статуса составил 122 дня (с 1 сентября по 31 декабря 2010 года). А значит, в 2010 году налоговым резидентом он не являлся. Этот иностранный гражданин работает в российской организации и ежемесячно получает заработную плату.

    В 2011 году срок его пребывания в России, равный 183 дням в течение 12 следующих подряд месяцев, был достигнут 2 марта 2011 года (с 1 сентября 2010 года по 2 марта 2011-го). С этого дня иностранец признается налоговым резидентом РФ. Он имеет право на применение ставки 13% при налогообложении доходов и пересчет НДФЛ по этой ставке с начала 2011 года.

    Чтобы правильно определить срок пребывания человека на территории России, необходимо использовать правила, установленные  ст. 6.1 Налогового кодекса РФ. Так, согласно этой статье, течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

    Так срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и  число последнего года срока. При  этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

    Срок, исчисляемый кварталами, истекает в  последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов  ведется с начала календарного года.

    Срок, исчисляемый месяцами, истекает в  соответствующие месяц и число  последнего месяца срока. Если окончание  срока приходится на месяц, в котором  нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого  месяца.

    Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

    В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

    Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

    Это означает, что отсчет срока фактического нахождения физического лица на российской территории начинается на следующий день после того дня, как этот человек прибыл в Россию. А отсчет срока нахождения физического лица за пределами территории Российской Федерации начинается со следующего дня после его отъезда за границу.

    Пример 2

    Гражданин РФ непрерывно находился на территории России в течение 2010 года и первых трех месяцев 2011 года (январь — март). Поэтому для целей налогообложения  доходов, полученных начиная с 1 января 2011 года, он считается налоговым резидентом РФ. 1 апреля 2011 года этот гражданин покинул территорию России (с целью работы в другом государстве) и до конца 2011 года пребывает за пределами России.

    Следовательно, на 31 декабря 2011 года общее количество календарных дней его пребывания на территории РФ в течение 12 следующих подряд месяцев (с 31 декабря 2010 по 31 декабря 2011 года) составляет 92 дня. С учетом этого по итогам налогового периода 2011 года данный гражданин не имеет статуса налогового резидента Российской Федерации.

    Если  в течение налогового периода налоговый статус изменяется.

    Налоговые агенты определяют налоговый статус налогоплательщика на дату получения им дохода. Эта дата устанавливается в соответствии со статьей 223 Налогового кодекса. Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ). В течение календарного года на различные даты получения дохода статус налогоплательщика может меняться. Поэтому нужно уточнять налоговый статус налогоплательщиков за налоговый период.

    Налоговый агент может уточнить налоговый статус налогоплательщика, только если он располагает необходимой информацией о нахождении данного физического лица на территории России в налоговом периоде. Если у налогового агента есть такая информация, то при изменении статуса налогоплательщика по итогам налогового периода надо пересчитать сумму исчисленного налога с учетом изменившегося налогового статуса.

    Нередки случаи, когда до окончания налогового периода физическое лицо, не являясь  налоговым резидентом РФ на дату получения  дохода (в этом налоговом периоде), приобретает такой статус. Тогда делается перерасчет суммы НДФЛ, исчисленного с начала налогового периода. Суммы излишне уплаченного (удержанного) налога подлежат зачету (возврату) в порядке, установленном статьями 78 и 231 НК РФ.

    Возможна  такая ситуация. Физическое лицо, являясь налоговым резидентом РФ с начала календарного года (с учетом срока его нахождения в России в предыдущем календарном году), в течение года в связи с отъездом за границу теряет этот статус. В таком случае также производится перерасчет сумм налога на доходы физических лиц, удержанных с доходов данного гражданина, полученных им с начала года. Дело в том, что сумма фактически удержанного налога с указанных доходов меньше, чем та, которая должна быть удержана согласно нормам 23-й главы Кодекса.

    Налоговый агент обязан удержать с доходов  налогоплательщика доначисленную  сумму налога с учетом положений  пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса. Если это не представляется возможным, налоговый агент письменно сообщает о сумме задолженности в налоговую инспекцию по месту своего учета. Причем в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств. На это указано в пункте 5 статьи 226 НК РФ. Аналогичная позиция по данному вопросу отражена в письмах Минфина России от 12.01.2007 № 03-04-06-01/1 и от 19.03.2007 № 03-04-06-01/76. В таком случае налогоплательщик самостоятельно доначисляет и уплачивает недостающую сумму НДФЛ, представив в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию. Это установлено в подпункте 4 пункта 1, пунктах 2, 3 и 5 статьи 228 НК РФ.

    Предположим, что организация — налоговый  агент не располагает информацией, позволяющей уточнить налоговый  статус физического лица на конец  налогового периода. При этом данный статус изменился: налог был удержан  как с доходов резидента РФ, но затем налогоплательщик покинул территорию России, и по итогам налогового периода он не имеет статуса налогового резидента. В этой ситуации налогоплательщик самостоятельно пересчитывает сумму налога, подает налоговую декларацию и доплачивает недостающую сумму НДФЛ. Основанием служат указанные выше положения статьи 228 Налогового кодекса.

    Пример 3

    Налоговым агентом начисляется заработная плата за май 2010 года. 
Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который был начислен доход налогоплательщику за выполненные им трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). То есть датой получения заработной платы за май является 31-е число этого месяца. 
Поэтому расчетным периодом для определения статуса физических лиц, которым начисляется заработная плата за май 2010 года, будет временной промежуток с 31 мая 2009 года по 30 мая 2010 года. 
Поскольку заработная плата работникам выплачивается ежемесячно, то работодатель должен определять статус налогоплательщиков также ежемесячно. 
Продолжение примера 1 Работодателем выплачивается заработная плата за июнь 2010 года. При выплате заработной платы за июнь расчетным периодом для определения статуса работников будет временной промежуток с 30 июня 2009 года по 29 июня 2010 года. Таким образом, очередное начисление вознаграждения по трудовому договору приводит к смещению начала и окончания расчетного периода для определения резиденства на месяц. 
По иным же доходам датой их фактического получения признается день: 
1)выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц -при получении доходов в денежной форме;

2)передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме; 
3)уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 223 НК РФ).

    Так как указанные даты могут приходиться  на любой день текущего календарного года, то и начало отсчета 12-месячного  периода для определения статуса  налогоплательщика также может  приходиться на любой день предыдущего календарного года. Статус физического лица в качестве налогового резидента определяется исключительно по дням его нахождения на территории России.

    Налоговый кодекс не содержит перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение лиц на территории России. Порядок выезда из России (въезда в нее) регулируется Федеральным законом от 15.08.96 № 114-ФЗ.

    Даты  отъезда и прибытия человека на территорию Российской Федерации устанавливаются  по отметкам паспортного контроля в  документе, удостоверяющем личность. Для  российских граждан таким документом является загранпаспорт, служебный паспорт, дипломатический паспорт, паспорт моряка. Для иностранных граждан и лиц без гражданства - их действительный документ, удостоверяющий личность гражданина и признаваемый в Российской Федерации в этом качестве. Иностранным гражданином признается лицо, обладающее гражданством иностранного государства и не имеющее гражданства Российской Федерации. Принадлежность к гражданству иностранного государства подтверждается иностранным паспортом.

    Лицом без гражданства признается человек, не имеющий гражданства Российской Федерации и доказательств принадлежности к гражданству другого государства.

    Если  же отметки паспортного контроля в удостоверяющем личность документе  отсутствуют, то могут приниматься  любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания человека на территории России.

    Подтверждением  фактического нахождения на территории России в течение определенного  срока также могут послужить  справки с места работы, выданные на основании сведений из табелей учета рабочего времени (письмо Минфина России от 03.07.2007 № 03-04-06-01/207).

    Уточнение налогового статуса налогоплательщика  производится:

    - на дату фактического завершения  пребывания иностранного гражданина  на территории Российской Федерации  в текущем календарном году;