Плательщики по ндфл

    - на дату, следующую после истечения  183 дней пребывания в Российской  Федерации российского или иностранного  гражданина;

    - на дату отъезда гражданина  Российской Федерации на постоянное  место жительства за пределы  Российской Федерации.

    Иностранцы, имеющие вид на жительство или  разрешение на временное проживание, являются нерезидентами только в  первый год своего приезда в Россию, и только если срок их пребывания менее 183 дней. В остальных случаях работодатель может сразу рассматривать такого сотрудника как резидента и, соответственно, удерживать с него налог по ставке 13 процентов с предоставлением налоговых вычетов (Письмо Минфина России от 15 августа 2005 г. N 03-05-01-03/82).

    Наличие (отсутствие) у физического лица гражданства РФ не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента РФ. Налоговыми резидентами РФ могут быть признаны и иностранный гражданин, и лицо без гражданства. Также российский гражданин может не являться налоговым резидентом РФ. Поэтому при определении статуса налогового резидента РФ не имеют значения такие факты, как место рождения и место жительства физического лица.

    Важно помнить, что независимо от времени  фактического нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются:

    - российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

    - сотрудники органов государственной  власти и органов местного  самоуправления, командированные на  работу за пределы Российской  Федерации (п. 3 ст. 207 НК РФ).

    На  них временные ограничения, установленные ст. 207 НК РФ, не распространяются.

    Согласно  п. 2 ст. 207 НК РФ, к физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами  РФ, относятся лица, которые находятся  на территории РФ менее 183 календарных  дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Например, иностранные туристы, приезжающие в Россию на отдых и экскурсии, студенты, приезжающие на учебу, лица, приезжающие на работу в РФ, и др.

    Налоговые резиденты РФ уплачивают налог с  дохода, полученного от источников в Российской Федерации и (или) за ее пределами. Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, обязаны уплачивать налог только с того дохода, который получен от источников в Российской Федерации.

    Следует различать термины «источник  получения дохода в Российской Федерации  и за пределами Российской Федерации» и «источник выплаты дохода». Под источником выплаты понимается юридическое или физическое лицо, непосредственно выплачивающее доход. Как правило, данное понятие используется в целях налогообложения при удержании того или иного налога. В этом случае источник выплаты одновременно является налоговым агентом.

    Наличие источника выплаты в одном  государстве совсем не означает наличие  источника дохода на территории этого  государства. Понятие «источник  дохода» неразрывно связано с  принципом территориальности в налоговом праве. Согласно этому принципу государство вправе взимать налог с нерезидента только в тех случаях, если у него возникает объект налогообложения: на территории данного государства или за границей, но в связи с деятельностью на территории данного государства.

    Таблица. Налогообложение доходов физических лиц в зависимости от налогового статуса

    Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ. Всего таких ставок пять - 9, 13, 15, 30 и 35%. Рассмотрим, для каких категорий плательщиков применяется та или иная ставка НДФЛ.

    Если  физическое лицо является налоговым  резидентом РФ, то большинство его  доходов будет облагаться по налоговой  ставке в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

    Налогообложение по ставке НДФЛ 9% производится в следующих  случаях:

    -при получении дивидендов (п. 4 ст. 224 НК РФ);

    -при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ);

    -при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ).

    Все доходы, которые получены физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке НДФЛ в размере 30%. Основание - п. 3 ст. 224 НК РФ.

       Исключением являются доходы нерезидентов в виде дивидендов от долевого участия в  российских организациях. Такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Также высококвалифицированные работники и работники, работающие по найму физических лиц на основании патента облагаются  по ставке 13 % (Федеральный закон от 19.05.10 №86-ФЗ)

    Ставка  НДФЛ в размере 35% является максимальной. Она применяется в следующих  случаях:

    -при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Причем налог платится с суммы превышения стоимости таких выигрышей и призов 4000 руб. (абз. 3 п. 2 ст. 224, п. 28 ст. 217 НК РФ). 

    - при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам (абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ). Причем налог платится со следующих сумм (п. 2 ст. 212 НК РФ):

    -по рублевым займам (кредитам) - с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату уплаты налогоплательщиком процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 3 п. 1 ст. 223, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ);

    -по валютным займам (кредитам) - с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

    С 1 января 2008 г. по ставке 35% облагаются процентные доходы и по срочным пенсионным вкладам, если они превышают указанные  пределы. Причем вне зависимости  от того, когда такие вклады были открыты.

    Это также касается физических лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя (Письмо Минфина России от 11.11.2008 N 03-04-05-01/416).  

    1.2 Особенности налогообложения доходов иностранных граждан 

    В 2010 году вступили в силу изменения, касающиеся исчисления налога на доходы физических лиц для отдельных категорий иностранных граждан.

    По  общему правилу, для целей налогообложения имеет значение резидентство физического лица.

       В соответствии с положениями, внесенными Федеральным законом от 27.07.10 №229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ», установлен особый порядок возврата излишне удержанной суммы НДФЛ в связи с приобретением налогоплательщиком статуса налогового резидента.  
        Согласно новой редакции ст. 231 НК РФ такой возврат производится исключительно налоговым органом, в котором налогоплательщик поставлен на учет по месту жительства, и только при подаче декларации по окончании налогового периода, в котором изменился статус налогоплательщика, а также документов, подтверждающих получение статуса налогового резидента, и это несмотря на то, что в иных случаях, напротив, возврат излишне уплаченного (удержанного) НДФЛ теперь без ограничений может производиться налоговым агентом.  
        Соответственно это означает, что налогоплательщики, после 1 января 2011 года (дата вступления данного изменения в силу) получившие статус налогового резидента, будут обязаны ждать окончания налогового периода, в котором они приобрели такой статус, и самостоятельно подавать заявление о возврате сумм налога в налоговый орган.  
      Изменения в НК РФ, внесенные Федеральным законом от 19.05.10 №86-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О правовом положении иностранных граждан» и отдельные законодательные акты РФ» (далее – «Закон №86-ФЗ») предусмотрели ставку НДФЛ в 13% для отдельных категорий иностранных граждан независимо от того, является ли иностранный гражданин налоговым резидентом РФ или нет. 
Такой привилегией в исчислении НДФЛ с 1 июля 2010 года пользуются две категории иностранных граждан: высококвалифицированные работники и работники, работающие по найму физических лиц на основании патента.

    Доходы  высококвалифицированных  специалистов

    Законом №86-ФЗ введена новая категория трудовых мигрантов, а именно высококвалифицированные специалисты. Такими специалистами, согласно ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.02 №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан», считаются граждане, имеющие опыт работы, навыки или достижения в конкретной области, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы в размере не менее двух миллионов рублей из расчета за один год. В соответствии с поправками, принятыми Федеральным законом от 23.12.10 №385-ФЗ, отсутствуют требования к размеру заработной платы для высококвалифицированных специалистов, принимающих участие в проекте «Сколково», снижены требования к размеру заработной платы до не менее миллиона рублей за год для отдельных категорий высококвалифицированных специалистов.  
Для целей привлечения в страну высококвалифицированных специалистов НК РФ установил налоговые послабления для этой категории иностранцев: они уплачивают НДФЛ по ставке 13 % безотносительно того, являются ли они налоговыми резидентами РФ или нет.

    Следует обратить внимание на тот факт, что на компании, которые привлекают иностранных специалистов, возложена обязанность провести оценку компетентности и уровня квалификации приглашаемого работника. Данную информацию можно почерпнуть из дипломов, сертификатов иностранного гражданина, из сведений о наградах, отзывов иных работодателей, информации от организаций, профессионально занимающихся оценкой и подбором персонала.

    В то же время статус «высококвалифицированный специалист» иностранец приобретает не с даты заключения с ним трудового договора, а в момент получения разрешения на работу с отметкой о высокой квалификации. Договор с иностранным специалистом – это лишь часть пакета документов, который работодатель должен подать в органы Федеральной миграционной службы для выдачи иностранцу разрешения на трудовую деятельность.

    Однако  по ставке 13 процентов подлежат налогообложению  не любые доходы, получаемые высококвалифицированным  специалистом, а только те, которые выплачиваются в рамках трудового договора или договора гражданско-правового характера на выполнение работ. Например, это может быть заработная плата, премия, вознаграждение за работы или услуги.

    Доходы, которые выплачиваются тем же работодателем, но вне трудовых отношений, облагаются по ставке 30 процентов. Такую точку зрения Минфин России высказал в письме от 17.08.10 № 03-04-06/0-181.

    Бывают  ситуации, когда между российской компанией и высококвалифицированным специалистом заключается трудовой договор, на основании которого деньги выплачиваются как на территории России, так и из-за границы. Кроме того, вознаграждения или премии могут перечисляться уже после завершения контракта, когда бывший работник – иностранец выехал с территории РФ.

    Возникают сомнения, вправе ли компания – налоговый  агент в таких случаях использовать ставку НДФЛ 13 процентов?

    По  мнению финансового ведомства, изложенному  в комментируемом письме, страна выплаты  дохода вы-сококвалифицированному специалисту  на величину ставки НДФЛ (13% или 30%) не влияет. Единственное требование – чтобы денежные средства перечислялись российским работодателям в рамках заключенного в Российской Федерации трудового договора.

    Таким образом, если соблюдены все критерии и условия налогового законодательства, по которым иностранцы признаются высококвалифицированными специалистами, тогда работодатель – российская компания или предприниматель вправе удерживать НДФЛ по ставке 13 процентов, даже если выплата производится организацией вне территории РФ или перечисляется на счет иностранца за границу.  
         Доходы иностранных граждан, работающих по найму физических лиц   на основании патента