В том случае, когда выставляемые поставщиками, подрядчиками и иными организациями  документы будут оформлены с  нарушением установленных правил, организация, выступающая в роли покупателя (заказчика) может утратить право на зачет сумм «входного» НДС. 
 

     Таблица 1.2 – Бухгалтерские записи по счетам 19, 68

     Информация, получаемая из первичных учетных документов, обрабатывается и заносится в бухгалтерские регистры. Одни регистры рекомендованы к применению актами Министерства финансов РФ, другие могут разрабатываться на предприятии.

     Всю первичную документацию для расчета  НДС (счета-фактуры, накладные, платежные поручения, договора, акты приема-передачи и т.д.) обрабатывает главный бухгалтер предприятия. Также при расчете налога необходимо составить оборотные ведомости по следующим счетам: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 44 «Расходы на продажу», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Обороты и остатки по эти счетам необходимы для исчисления НДС, а также для контроля по уплате (возмещению) исчисленного налога в бюджет.

     Применяемая технология обработки первичной  документации позволяет своевременно формировать отчетность, а также предоставлять возможность оперативного снятия информации и формировать данные для управленческого учета.

     Система внутреннего контроля на предприятии ООО «Зайгаз» имеет свои особенности:

• разделение полномочий бухгалтерских сотрудников ограничено;
• руководитель имеет преобладающее влияние на все стороны деятельности предприятия. В связи с этим могут возникнуть следующие потенциальные факторы риска:
• малое число учетных работников, а, следовательно, ненадлежащее разделение обязанностей, ответственности и полномочий по объективным причинам;
• ошибки ведения бухгалтерского учета (учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, они могут не отражать реального положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности)
• возможность совершения злоупотреблений, так как сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений;
• отсутствие возможностей взаимных сверок данных внутри учета (так как число сотрудников бухгалтерии ограничено, поэтому затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности;
• налоговые нарушения, связанные с недооформлением хозяйственных операций, проводимых за наличные деньги возможна ситуация, когда выручку не фиксируют или занижают, а расходы – завышают.

     В ходе процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля необходимо принять во внимание, что:

• следует проверять на предмет надежности средств контроля бухгалтерскую и хозяйственную документацию экономического субъекта всего отчетного периода, а не только избранных периодов времени;
• при проверке необходимо уделить большое внимание тем периодам, деятельность в которых имела особенности или различия в целом;
• оценка надежности всей системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля как «низкой, не исключает возможности оценки надежности других отдельных средств контроля как «средней» или «высокой».

     Расчет  налога на добавленную стоимость  составляется ежеквартально для  сдачи в налоговые органы, что  контролируется главным бухгалтером. Сдача отчетности происходит в сроки, установленные Налоговым кодексом. Также на предприятии выписываются такие журналы, как «Бухгалтерский вестник» и «Налоги и платежи», которые помогают бухгалтеру ориентироваться во всех изменениях, произошедших в законодательстве во избежание ошибок и правонарушений.

     На  предприятии проводится анализ каждого конкретного случая задержки платежа для выявления причины неоплаты.

     Задержка  платежа налогов и сборов в  бюджет может произойти по вине бухгалтера, а также из-за отсутствия денежных средств на расчетном счете предприятия. Также задолженность может возникнуть, если предприятие сдает уточненный расчет по какому-либо виду налогов, и если уточненная сумма налога превышает предыдущую, то на разницу начисляют пени. Поэтому ошибки необходимо выявлять вовремя.

     Также один раз в год главный бухгалтер проводит сверку с налоговой инспекцией по начислению и уплате НДС в бюджет.

          Изучив систему внутреннего контроля на предприятии ООО «Зайгаз» эффективность ее можно оценить как среднюю. 
 

    2 Аудит расчётов по НДС на  ООО «Зайгаз»

    2.1 Аудит расчетов по НДС по приобретенным ценностям в ООО «Зайгаз»

     Была  проведена проверка расчетов по НДС за период с 2008-2009 гг.

     При изучении отчетной документации были обнаружены следующие нарушения.

     В нескольких договорах с покупателями указана общая сумма договора без выделения отдельно суммы НДС или только с указанием «в том числе НДС».

     В связи с введением налога на добавленную  стоимость, реализация товаров (работ, услуг) должна осуществляться по ценам, увеличенным на сумму НДС. Поэтому  стороны при заключении договора должны точно знать, включается ли сумма НДС в цену договора, либо цена указана без суммы налога. В том случае, если сумма НДС заранее определяется, то целесообразно выделять ее отдельной строкой для того, чтобы расчетные документы выписывались на основе данного договора и тем самым соблюдался принцип тождества цифр.

     В том случае, если в стоимость договора не включена сумма НДС, то предприятие  не вправе выделить его в платежном  поручении. Это связано с тем, что «исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон», т.е. договором согласно п.1 ст. 424 Гражданского Кодекса РФ. А ст. 154 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

     То  есть, облагаемый оборот и есть цена договора, на основании которого реализуются товары (работы, услуги). Поэтому, если предприятие-покупатель, в данном случае ООО «Зайгаз», будет самостоятельно выделять сумму НДС, то он тем самым уменьшит стоимость (цену) договора и, соответственно, сумму дохода поставщика. Такое действие является, существенным нарушением условий договора.

     У данного предприятия эта ошибка возникла вследствие отсутствия компетентного  юридического сопровождения оформления договоров.

     Аудитор предложил составить и утвердить приложения к таким договорам, пока не истек срок их действия, при этом выделить сумму НДС отдельно.

     Далее аудитором выявляются ошибки, связанные  с тем, что бухгалтер либо не начислил НДС, когда это было нужно, либо, наоборот, начислил налог, когда этого не требовалось делать.

     Рассмотрим  ошибку на примере следующей бухгалтерской  операции.

     В марте 2009 года для проведения корпоративных  праздников со склада были отгружены товары по цене закупки 9460 руб.

     В феврале 2009 года продажная стоимость товаров, реализуемого магазином на сторону, составила (без НДС) – 12300 руб.

     В данном случае сумма НДС составит 2214 руб. (12300 руб. * 18%).

     В марте 2009 года бухгалтер сделал следующие  записи:

     Дебет 91 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 1702,80 руб. – начислен НДС с используемого для собственных нужд товара.

     Бухгалтер ошибочно начислил сумму НДС на стоимость  приобретения товара от поставщика.

     Правильная  проводка будет следующая:

     Дебет 91 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 2214 руб.

     Как видим, бухгалтер недоначислил сумму  НДС со стоимости продуктов в размере 511,20 руб. (2214 – 1702,80).

     Аудитором было предложено сделать дополнительную запись в журнал операций и доначислить  сумму НДС. Также предприятию  необходимо будет сдать уточненный расчет по НДС за 1 квартал 2009 года.

     В процессе проверки налоговой базы по НДС предприятия ООО «Зайгаз» аудитор выявил такую ошибку, как невключение в налоговую базу по НДС авансовых платежей, полученных и зачтенных в одном и том же налоговом периоде. Тем самым предприятие нарушает требования п. 8 ст. 169 Налогового кодекса РФ и п. 13 Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. С 1 января 2006г. авансовые платежи облагаются НДС на основании ст. 154 НК РФ, которая устанавливает порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг).

     Поэтому формально в соответствии со ст. 154 НК РФ полученные авансы следует  включать в налоговую базу по мере их получения, даже если отгрузка товаров (работ, услуг) будет осуществлена в том же налоговом периоде, даже если это произойдет на следующий день после получения аванса.

     Если  предприятие этого делать не будет, т.е. станет включать в налоговую  базу только авансы, не закрытые отгрузками на конец налогового периода, то в  результате получится занижение налоговой базы по НДС.  
В этом случае налоговые органы, вероятнее всего, будут пытаться привлечь предприятие ООО «Зайгаз» к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ.

     Аудитор предложил сделать уточненные декларации за периоды, в которых были обнаружены ошибки и включить все полученные, но не включенные ранее авансы в налоговую базу.

     Проверяя  расчет НДС за 1 квартал 2009 года, аудитором  были также обнаружены ошибки, касающиеся «входного НДС».