В январе 2009 года бухгалтер принял к  вычету суммы НДС, предъявленные продавцом, по счету-фактуре, составленному с несоблюдением порядка, установленного пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. В графе «Наименование товара» не указаны наименование товаров, описание выполненных работ или оказанных услуг; подписи главного бухгалтера и руководителя в счете-фактуре выполнены с помощью факсимиле. Также не был указан КПП продавца и покупателя и отсутствует расшифровка подписей руководителя и главного бухгалтера. В данном случае счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению на основании п. 2 ст. 169. /18/

     В журнале операций были сделаны следующие  записи:

     Дебет 41 Кредит 60 – получен товар на сумму 34347,46 руб.

     Дебет 19 Кредит 60 – выделен НДС по приобретенному товару в размере 6182,54 руб.

     В этом случае аудитор предложил бухгалтеру ООО «Зайгаз» потребовать от продавца-поставщика товаров предоставить счет-фактуру, оформленную в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. В противном случае, бухгалтер обязан уменьшить сумму вычета на 6182,54 руб. и сдать уточненный расчет, тем самым увеличив сумму налога и доплатив ее в бюджет.

     При проведении аудита было также выявлено, что проблемой своевременного формирования налогооблагаемых баз является неравномерность документальных потоков и отсутствие рациональной организации документооборота.

     Исходя  из вышеизложенного в главе 2, можно  сказать, что аудиторская проверка на предприятии ООО «Зайгаз» осуществлялась выборочным методом. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учет расчетов по НДС является на предприятии достоверным. По результатам проверки выявленные ошибки были признаны несущественными. Аудитором было предложено руководству предприятия исправить данные ошибки. Предприятием предложения аудиторской фирмы по исправлению ошибок были приняты, в результате чего аудиторами было выдано безоговорочно-положительное заключение о достоверности налоговой отчетности.

    2.2 Расчет уровня существенности и оценка аудиторского риска

 

     Таблица 2.1 Значения уровня существенности

 

Расчет  уровня существенности рассчитывается по формуле (1):

     S = (S₁+……..Sn) / n        (1)

     где S — уровень существенности в денежном выражении;

     n – количество базовых показателей

     S = (10,4 + 212,96 + 37,86 + 3 + 208,78) / 5 = 473 / 5 = 94,60

     Δ S₁ = (S – S_max) / S * 100%       (2)

     где S_max = максимальный уровень существенности.

     Δ S₁ = (94,6 – 212,96) / 94,6 * 100% = 125,12%

     Δ S₂ = (S – S_min) / S * 100%, (3)

     где S_min = минимальный уровень существенности.

     Δ S₂ = (94,6 – 3) / 94,6 * 100% = 96,83%.

     Для выравнивания числовой совокупности откидываем максимальное и минимальное значение. Получаем:

     S_ср = (10,4 + 37,86 + 208,78) / 3 = 85,68 тыс. руб.

     Таким образом, аудитор использует существенность в технических целях, от ее величины зависят: объемы работы и выборки, а также выводы, которые надлежит сделать по итогам проверки.

     Хотя  бухгалтерский персонал уделяет  большое внимание документальному  оформлению финансово-хозяйственных  операций, всё же имеют место в  практике нарушение порядка оформления.

     При наличии редких, необычных, нестандартных ситуаций бухгалтерскому персоналу нелегко найти пути разрешения проблемы, в организации не созданы отделы методологии бухгалтерского учёта, внутреннего аудита. Итак, оценим уровень внутрихозяйственного риска в 80%.

     Общая оценка системы внутреннего контроля показала, что надёжность системы внутреннего контроля определена как средняя, но тестирование системы бухгалтерского учёта показывает, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на низком уровне, как следствие, появление единичных и случайных ошибок.

     Итак, риск средств контроля определим  в размере 50 %.

     Между риском необнаружения и комбинацией  внутрихозяйственного риска и риска  средств контроля существует обратная связь. Определим уровень риска  необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска не обнаружения составит 10 %.

     Для составления более эффективного плана преобразуем модель аудиторского риска с целью вычисления риска – определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. Риск необнаружения определяется по формуле (4).

     РН = (АР): (ВХР * РК)        (4)

     Определим уровень аудиторского риска в  размере 5 %.

     РН = 0,05 : ( 0,8 * 0,5) = 0,125

     Таким образом, план аудитора может быть изменён в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств.

     Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

    3 Совершенствование аудита расчётов  по НДС

 

     В настоящее время в соответствии с принятой на предприятии ООО «Зайгаз» учетной политикой, в целях налогообложения НДС выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется «по оплате». В связи с этим возникает необходимость вести субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» к счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». В результате повышается вероятность ошибок при начислении НДС. Однако, этот метод удобен таким предприятиям¸ которые работают на условиях коммерческого кредита, часто предоставляет отсрочки платежа или вынуждены иметь дело с недобросовестными покупателями, которые зачастую «забывают» вовремя оплатить покупку.

     В связи с этим, предприятию предлагается в учетной политике с 2011 года метод начисления НДС «по оплате» сменить на метод начисления «по отгрузке». Таким образом, обязательство перед бюджетом по уплате суммы исчисленного НДС будет возникать у предприятия в момент отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных документов независимо от того, оплачена эта продукция или нет. Применение данного метода достаточно удобно для бухгалтерии, так как не будет необходимости следить за тем, когда будет оплачен очередной отгруженный товар покупателю.

     Рекомендуется работнику, осуществляющему внутренний контроль сотрудничать с внешним  аудитором в интересах дела, доверяя  друг другу и полагаясь на результаты проверок, проводимых той или иной стороной. Это позволит избежать дублирования работы.

     Также рекомендуется проводить проверку расчетов с бюджетом по налогам до составления деклараций по НДС, вносить  предложения по устранению выявленных ошибок или искажений и обсудить эти предложения с руководителем и поставить его в известность о результатах проверки. Это позволит избежать осложнений и разногласий, если будет проводиться аудиторская проверка сторонней аудиторской организацией.

     Во  избежание разногласий с покупателями и поставщиками необходимо составлять акты сверки для того, чтобы удостовериться в правильности принятия к учету или реализации товаров.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     На примере предприятия ООО «Зайгаз» был проведен аудит расчетов по НДС, в частности на первоначальном этапе проверки была дана оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, действующего на предприятии. На основании полученных данных аудитор произвел расчеты уровня существенности и аудиторского риска.

     Результаты  оценки постановки учета на предприятии  ООО «Зайгаз» показали, что учет расчетов по НДС ведется в соответствии с законодательством РФ и учетной политикой, утвержденной руководством предприятия.

     НДС исчисляется организацией по ставке 18% и соответствующей расчетной  ставке 18/118, применяемой при исчислении суммы НДС с сумм авансовых  или иных платежей.

     Момент  определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость – по мере оплаты. Применение данного метода достаточно затруднительно для бухгалтерии, так как приходится постоянно  отслеживать, когда будет оплачен  очередной отгруженный товар  покупателю.

     Уплата  НДС и предоставление налоговой  декларации по НДС производится ежеквартально.

     Объектом  налогообложения по НДС ООО «Зайгаз» является выручка от реализации товаров. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с расчетом НДС бухгалтер использует счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

     По  предварительной оценке эффективность  и надежность системы внутреннего  контроля ООО «Зайгаз» аудитор оценил как среднюю. Система внутреннего контроля в целом соответствует стандартным требованиям. В то же время при анализе функционирования системы внутреннего контроля учета расчетов по НДС был выявлен ряд недочетов, которые могут привести предприятие к применению штрафных санкций. Это в основном связано с особенностями системы внутреннего контроля, которые существуют на малых предприятиях.

     При проверке расчетов по НДС аудитор  выявил следующие ошибки и нарушения:

• в нескольких договорах, заключенных с поставщиками продукции, не выделена сумма НДС;
• неправильно рассчитана налоговая база в первом квартале 2009 года;
• неправомерное принятие к вычету «входного» НДС, т.к. были неправильно оформлены счета-фактуры от поставщиков.

     В связи с выявленными ошибками аудитором было предложено исправить их в ближайшее время и сдать уточненные расчеты по НДС в налоговые органы. Предприятием предложения аудитора по исправлению ошибок были приняты. Таким образом, ошибки аудитором были признаны несущественными, в результате чего было выдано безоговорочно-положительное заключение о достоверности налоговой отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, правовая система «Гарант», по состоянию на 01 апреля 2008 г.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации, Часть 2 от 5 августа 2000 г., правовая система «Гарант», по состоянию на 01 апреля 2008 г.
3. Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 № 197-ФЗ, правовая система «Гарант», по состоянию на 01 февраля 2008 г.
4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г., правовая система «Консультант-Плюс».
5. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон № 119-ФЗ от 07 августа 2001 г., правовая система «Консультант-Плюс».
6. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт: Федеральный закон № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г., правовая система «Гарант».
7. Доходы организации: положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ № 32н от 06 мая 1999 г., правовая система «Консультант-Плюс».
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-экономической деятельности организаций и инструкции по его применению № 94н от 31 октября 2000 г. (ред. от 18 сентября 2006 г.), правовая система «Консультант-Плюс», по состоянию на 18 сентября 2006 г.
9. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, № 14-п от 05 января 1998 г., утвержденное Советом директоров Банка России от 19 декабря 1997 г., правовая система «Консультант-Плюс».
10. Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации: Постановление Госкомстата Российской Федерации № 20 от 24 марта 1999 г., правовая система «Консультант-Плюс».
11. Расходы организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации № 33н от 6 мая 1999 г., правовая система «Консультант-Плюс».
12. Учетная политика организации: положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98) № 60н от 09 декабря 1998 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 г №107н, правовая система «Гарант».
13. Алборов Р.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие./ Р.А. Алборов – 3-е изд., перераб. И доп.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. – 464с.
14. Андреев В.Д. Практикум по аудиту: Учеб. пособие./ В.Д. Андреев, Т.И. Киселевич, И.В. Атаманюк – М.: Финансы и статистика, 2003.
15. Ареис Э.А. Аудит/ Э.А.Ареис, Дж.К. Лоббек, 2003. – 560.
16. Аудит: Учебник для вузов./ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотников и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, Аудит, 2003. – 583 с.
17. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита./ Н.П. Барышников — 4 изд., перераб. и доп. — М.: ФИЛИНЪ, 2003. — 528 с.
18. Глушков И. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии./ И.Е. Глушков. – 12-е изд. Эффективная настольная книга бухгалтера. М.: «КноРус»; Новосибирск «Экор-книга», 2005. – 1056 с.
19. Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: Учеб. пособие./ Н.П. Дробышевский. – Мн.: ООО «Мисанта», 2004. – 265 с.
20. Кадры. Зарплата. Отпуска/ Под ред. А.В. Соколовой. – М.: Эксмо, 2008. – 288 с. (Проверено. Гарант. Правильные ответы).
21. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту./ П.И. Камышанов. — 2-е изд. М.: ИНФРА, 2004.