Сущность системы национального счетоводства

Староитальянская  форма не знает деления на аналитические  и синтетические счета, т.е. степень  логисмографичности L— 1, пер вые сводятся к последним. Например, счет ячменной крупы вводится в Главную книгу, а счета «Товары» или «Материалы», «Готовая продукция» и т.п. вообще отсутствуют. Но смысл Глав ной книги не в наборе счетов и не в оборотах и сальдо на них, а в отношениях между оборотами счетов и значениями сальдо, т.е. как их величины на одних счетах относятся к таким же величинам на других счетах. Бухгалтерская процедура знает только абсолютные числа, но прочтение Главной книги позволяет получить и величины относительные. Это дает возможность перейти от регистрации фактов хозяйственной жизни к их анализу. 

-  Составляется  пробный баланс, с помощью которого  подытоживаются записи дебетовых  и кредитовых оборотов и конечные  сальдо.

По данным Главной  книги обычно один раз в год  составляют пробный баланс, который  может включать четыре итога: дебетового и кредитового оборотов (они должны быть равны между собой), дебетового и кредитового исходящих сальдо (также должны быть равны между  собой). 

-  Бухгалтер проверяет  соблюдение постулатов Пачоли и Мендеса. Если 

Пробный баланс не отвечал  названным постулатам, то делался  вывод о том, что бухгалтер  допустил ошибку в разноске чисел  или в подсчетах. Далее следовало  исправить ошибку, однако в те далекие  времена ее просто записывали на счет «Убытки и прибыли». 

-  Если требования  постулатов выполняются, то бухгалтер  мог приступить к составлению  заключительного баланса. 

Составление баланса  предполагало: (а) проведение инвентаризации и (б) списание сальдо результатных счетов на счет «Убытки и прибыли». 

Основным недостатком  староитальянской формы счетоводства было смещение синтетического и аналитического учета, поэтому такая форма могла  существовать только в небольших  по объему хозяйственной деятельности предприятиях; определяющим видом учетных  регистров были книги.

2.Новоитальянская  форма счетоводства 

Новоитальянская форма счетоводства (рис. 2) впервые опи сана Ф. Гаратти в 1688 г. Она строго проводит различие между синтетическим и аналитическим учетом, т.е. предусматривает два уровня агрегирования (логисмографичности) счетов. Начиная с этой формы, в счетоводство проникает L = 2. 

Регистры и последовательность записи при новоитальянской форме:данные о фактах из первичных документов вносятся в Мемо риал (памятную книгу); факты реконструируются в Журнале хронологической регистрации.

Приведенная форма  отличается от предыдущей только тем, что в ней используются регистры аналитического учета и связанные с ними контрольные моменты, создающие условия для сверки данных аналитического и синтетического учета (соблюдение постулатов Савари). Начиная с XVIII в. эта форма становится господствующей в счетоводстве подавляющего большинства экономически развитых стран. Она дожила и до нашего времени, сохраняя исключительно дидактические (учебные) возможности. На примере этой формы как базовой, исходной для современного счетоводства, можно представить эволюцию последующего развития форм. (Не случайно во второй главе этой книги при изложении основной процедуры счетоводства были приведены все элементы именно этой формы.)

На практике ее основным недостатком, значение которого возрастало по мере увеличения объемов и с  ростом разнообразия хозяйственной  деятельности, было наличие одного Журнала. Жур нал — стержень обеих  итальянских форм, именно в нем  происходит реконструкция фактов, т.е. в нем осуществляется то, что и  составляет весь смысл счетоводства. Если вынуть стержень из бухгалтерского механизма, он развалится. Вместе с  тем единый Журнал требовал для своего заполнения одного бухгалтера и, следовательно, не допускал разделения труда счетных  работников при практическом осуществлении  синтетического учета. Выделение же в отдельный комплекс аналитического учета позволяло, с одной стороны, дать обобщенную информацию о хозяйственной  деятельности, а с другой — разделить  учетный труд между одним бухгалтером, ведущим синтетический учет, и  другими, занятыми заполнением регистров  аналитического учета.

Необходимо подчеркнуть, что из трех определений форм счетоводства процедурное представляет наибольший интерес для бухгалтеров. Лучшим вариантом реализации бухгалтерской  процедуры следует признать ново итальянскую форму, в связи с  этим мы должны отослать читателя к  гл. 2, в которой была показана бухгалтерская процедура на примере новоитальянской формы.

2.Немецкая форма  счетоводства

Немецкая форма  счетоводства (рис. 3) впервые описана  Ф. Гельвигом в 1774 г. Отличается от предыдущей тем, что в Мемориале записываются все факты хозяйственной жизни, кроме фактов, отражающих движение наличных денег в кассе, которые записываются в кассовой книге. Это позволяло разделить регистрацию фактов на монетарные и немонетарные и при желании составить отчет о движении денежных средств (Cash Flow).

Второй существенной особенностью немецкой формы счетоводства считается принцип накапливания. Записи в Главной книге выполняются  не сразу вслед за записью в  Мемориале и не дублируют каждую проводку, а один раз в месяц  общими итогами, сгруппированными в  сборном журнале. Такое решение  значительно экономит время бухгалтера, связанное с организацией счетоводства, так как теперь в Главной книге  практически каждая проводка отражается итогом за месяц. Однако в этом есть и недостаток, поскольку в Главной  книге нельзя наводить справки о  текущем положении дел и книга  выполняет лишь техническую роль по формированию информации, необходимой  для составления баланса. Немецкая форма отличается от новоитальянской главным образом выделением из общего массива фактов хозяйственной жизни тех, которые связаны с кассой. Это обстоятельство позволяло разделить труд счетных работников, обеспечить ведение бывшего журнала двумя сотрудниками: первый заполнял Мемориал, второй — Кассовую книгу. Другое отличие заключалось в том, что принцип накапливания приводил к возникновению сборного журнала, который обобщал записи Мемориала и Кассовой книги. Сборный журнал можно было вести в двух вариантах: в северо-немецком и южно-немецком. Первый предполагал использование так называемых сборных проводок. В этом случае составляются два сборных журнала: один для кредитовых, другой для дебетовых оборотов. Оба журнала имели шахматную форму: по строчкам приводились названия счетов, в колонках — даты. В таблицы вписывались из Мемориала и Кассовой книги суммы фактов хозяйственной жизни, а затем итоги, накопленные по счетам, использовались для составления проводки. Если, например, необходимо было составить сборный журнал по данным примера, то сборная проводка, подытоживающая журнал, примет вид: 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица.2.  
 
 
 
 
 

Таблица.3.           

Идеи Езерского были близки камеральной бухгалтерии. Стремление к получению возможности ежедневного выведения финансовых результатов обернулось подменой понятия прибыль, понятием прирост капитала. В этом случае при быль определялась как разность между конечным и начальным остатками по счету Капитала.

В результате, если по традиционным формам, в нашем приме  ре, предприятие получило прибыль  — 14 860 руб., то согласно взглядам Езерского оно получило убыток в 26 540 руб. (250 100 — 233 560). Прежде всего это связано с тем, что Езерский игнорирует и дебиторскую, и кредиторскую задолженность: поступили мате риалы — 15000 руб., до тех пор пока они не оплачены — это прибыль, отгрузили покупателям товары — 65 140 руб., пока они не заплатят — это изъятие капитала, т.е. убыток. [12 стр. 348-351]

Логисмография 

 Логисмография  создана итальянским бухгалтером  Дж. Чербони в 1873 г. Ее основное отличие от предыдущих форм заключалось в том, что если староитальянская форма основывалась на коэффициенте L = 1,последующие на L = 2, то в логисмографии L в пределе ∞. На практике значение L в каждом отдельном предприятии устанавливает главный бухгалтер. В логисмографии происходит последовательное разложение счетов, причем первым высшим и разлагаемым счетом считается баланс. Итак, баланс согласно логисмографии — это высший счет, он распадается на два счета: счет Собственника и счет Агентов и корреспондентов; последний выступает синтезом двух счетов — Агентов и Корреспондентов. Счет Агентов в свою очередь делится на счета Основных средств, Товаров, Кассы и т.д.

Многоступенчатая  иерархическая структура, предложенная Дж. Чербони, позволяла путем применения метода последовательных группировок дать обобщение информации о хозяйственных средствах на различных уровнях управления и выполнить последовательный углубленный их анализ.

С момента появления  логисмографии вместо синтетического и аналитического учета стали  говорить о синтетическом сложении (композиции) и аналитическом разложении (декомпозиции), или, что то же самое, о дифференциации и интеграции Постулаты Чербони стали обобщением постулата Савари. [12 стр. 351-354]

Шахматная форма  счетоводства

Шахматная форма  счетоводства впервые под названием  нормандской описана итальянским  ученым Джиованни Росси в 1889 г. В основу формы положена матричная модель Главной книги.

В этой форме кредитовые обороты располагаются по строкам, дебетовые — по столбцам. Форма  показывает, что сущность двойной  записи заключается не в технической  двойной регистрации фактов хозяйственной  жизни, а в возможности «приписать»  их к двум векторам.