Теневые процессы в российской экономике

Неучтенный наличный оборот.

С теневой активностью предприятий  и уклонением от уплаты налогов тесно связан неучтенный наличный оборот или, проще говоря, «черный нал». Ниже я приведу две схемы уклонения от уплаты налогов с использованием неучтенных наличных средств.⁵

«Традиционная» схема и ее основные характеристики.

Эта схема предполагает сокрытие налогоплательщиком части выручки от реализации и выглядит она так: предприниматель фиксирует в своей отчетности для последующей подачи декларации в налоговую инспекцию доход намного меньший реального уровня валового дохода. Можно выделить пять основных характеристик применения этой схемы:

1. ее применение возможно в том случае, когда налогоплательщик получает всю выручку (или хотя бы часть) в наличной форме;
2. она характерна для «независимых профессионалов» (нотариусы, врачи) и для мелкого некорпорированного бизнеса. Налогоплательщиком выступает обычно физическое лицо или индивидуальный владелец малого предприятия;
3. часть операций налогоплательщика является нелегальной (без выставления счетов);
4. эта схема связана с занижением уровня валового дохода;
5. все сделки налогоплательщика с поставщиками и покупателями остаются реальными.

«Базовая» схема («обналичивание»).

Эта схема типична для большинства  предприятий. Общая идея заключается  в фиктивном замещении тех  элементов валового дохода, которые  в наибольшей степени подпадают под налогообложение, такими элементами, которые облагаются по минимальным ставкам. Основанием этого «замещения» выступает договор между предприятием-налогоплательщиком и фирмой-«однодневкой» (далее – ФО). В соответствии с договором налогоплательщик переводит свои денежные средства в безналичной форме на банковский счет ФО в обмен на фиктивный счет о проделанной работе. Это только формальная сторона операции. В действительности, в обмен на банковский платеж в адрес ФО, предприятие-«клиент» получает назад свои средства в форме неучтенных наличных в сумме первоначального безналичного платежа за вычетом комиссии ФО (она обычно составляет 2-3% от первоначального банковского платежа). Удивительно, но эта схема не связана с коррупцией, здесь нет необходимости давать взятки. Неучтенные наличные средства используются для выплаты неофициальной заработной платы или в качестве предпринимательского дохода.  Сточки зрения же налоговой инспекции получается, что данная фирма просто потратила некоторые средства в обмен на некоторые товары  услуги. А что касается ФО, то она действует два-три месяца и в конце отчетного квартала просто «исчезает». Теперь можно выделить основные характеристики «базовой» схемы:

1. налогоплательщик получает свои доходы в безналичной форме на соответствующий банковский счет. Типичный субъект уклонения от уплаты налогов – предприятие;
2. схема включает фиктивные сделки;
3. налогоплательщик со своими поставщиками и покупателями совершает только легальные сделки. Его внешние нелегальные операции ограничиваются контактами с ФО;
4. происходит систематическое занижение уровня доходов работников и предпринимателя, но нет занижения валового дохода или общего объема продаж.

Существует и «обратная» схема («обезналичивание»). Она чаще всего применяется вновь созданными розничными торговыми фирмами. Эта схема является как бы комбинацией предыдущих двух. Можно выделить следующие ее характеристики:

1. она может применяться, только если налогоплательщик получает свою выручку в наличной форме (как и в «традиционной» схеме);
2. она включает определенные фиктивные операции (как в «базовой» схеме);
3. наблюдается как занижение индивидуальных доходов отдельных физических лиц, так и занижение общего объема продаж предприятия;
4. субъект уклонения от уплаты налогов – предприятие.

Это были схемы использования неучтенного наличного оборота с целью уклонения от уплаты налогов. Но  оценку доли наличных расчетов можно применять как косвенный индикатор масштабов теневой активности. Так, с 1997 года вопрос о доле р\продаж  за наличные в общем объеме продаж был включен в анкету опросов группы «Российский экономический барометр», на которую ежегодно отвечали 200-250 предприятий.

Выборка РЭБ включает преимущественно  средние по российским меркам предприятия  – с числом занятых до 2000 человек. Как видно из данных таблицы в 1999-2000 гг. удельный вес наличных расчетов заметно вырос – до 28% в среднем по промышленности. Этот результат можно объяснить снижением доли бартера (с 50% в середине 1998 г. до 15% в 2001 г.) и общим возрастанием уровня монетизации экономики, а также более активным использованием наличных расчетов в целях уклонения от уплаты налогов промышленными предприятиями.

Таким образом, данные распространения  наличных расчетов между предприятиями  могут использоваться для анализа динамики теневой экономики.

2.2. Масштабы и динамика теневых процессов

Стопроцентная статистическая оценка масштабов теневой экономики  невозможна, потому что теневики не сообщают статорганам свой хозяйственный  оборот.

Однако, по мнению российских статистиков, переворот в данной области произошел в 1993 году, согласно утвержденной ООН новой версии национальных счетов, всем государствам было рекомендовано учитывать теневую экономику в объемах производства. С этих пор Госкомстат начал осваивать методы ее учета. Интересны результаты их расчетов.

Впервые размер занижения ВВП России из-за неучета теневой экономики  попытались определить применительно  к 1995 году, а потом уже пересмотрели размер и динамику ВВП за предыдущие годы реформ. Получилось, что его  размер ежегодно приуменьшался на 9-10%. В 1995 году эту долю оценили на уровне 20%, а в 1996 году – 23% ВВП.

Теневая экономика Росси имеет  свои специфические особенности. В 1990-е годы при удивительном «благополучии» на рынке труда быстрыми темпами росла скрытая безработица. Она включает в себя официально работающих, но фактически незанятых граждан. В отдельные годы скрытая безработица в 3-5 раз превышала официально зарегистрированную, к 2000 г. формально работающих, а фактически незанятых оказалось около 6,5 млн. человек. Вместе с официально зарегистрированными безработными количество всех незанятых составило 7,6 млн. человек, или 10,5% от экономически активного населения. Таким образом, можно констатировать тот факт, что Россия по данному показателю перешла в категорию стран с высоким уровнем безработицы.

Одним из серьезных индикаторов, стимулирующих  распространение теневой экономики  в России в 1990-е годы, явилось изменение  структуры и размеров получаемых денежных доходов населения. Оплата труда перестала быть единственным источником получения доходов. Ее доля в структуре доходов населения в 1992-1996 гг. снизилась с 69,9% до 42,5%. Необходимо отметить, что оплата труда для большинства населения является основным и единственным источником существования. За этот же период доля совокупных доходов населения от собственности и других каналов возросла в 2,7 раза. Это явилось одним из решающих показателей роста неоправданных диспропорций в распределении доходов. Государство может в какой-то степени снять эту напряженность путем перераспределения доходов населения в пользу бедных. Но если удельный вес бедных составляет 70-80%, то решить проблему бедности через этот механизм невозможно. Здесь требуются другие меры социальной политики государства. Такое положение в оплате  труда приводит к росту социального расслоения общества и социальной напряженности.

Потеряв все надежды на государство, трудоспособные образованные кадры  ищут дополнительные занятия, расширяют  домашнее хозяйство, укрывая доходы от налогообложения, находя работу у теневиков. Вторичная занятость для миллионов людей превратилась из дополнительного в основной источник жизнеобеспечения. Причем для многих она имеет теневую природу. Так, Рывкина Р.В. ссылаясь на данные МВД, отмечает, что в середине 1990-х годов в качестве рабочей силы соприкасалось примерно 58-60 млн. человек.

Вышесказанное относительно теневой  занятости относилось к активности самих рабочих. Помимо нее еще  существует скрытая занятость по инициативе «сверху» - по заказам, которые находит для работников сама администрация, не оформляя соответствующие документы и выплачивая вознаграждение в виде «черного нала».

Таким образом, можно сказать, что  между величиной дохода, вторичной  занятостью и расширением сферы  теневой деятельности существует тесная связь, которая в первую очередь проявляется в виде роста скрытой занятости – реальной основы теневой экономики.

Многие  отечественные  западные ученые считают, что основной, а то и единственной, причиной развития теневой экономики в настоящее время является налоговый прессинг. Сегодня практически любая теневая активность предприятий, независимо от ее исходных мотивов, связана, как правило, с уклонением от уплаты налогов, таможенных и других платежей. Важную информацию по этому поводу содержит показатель собираемости налогов, т.е. соотношение между фактическими налоговыми поступлениями и начисленными налогами. В России собираемость налогов до 1999 г. неуклонно сокращалась, а объем накопленных недоимок в федеральный бюджет составил в 1996 г. 31% ВВП и в 1997 г. – 41% ВВП. По оценкам Рабочего центра экономических реформ при Правительстве РФ в конце 1990-х годов только 1,5% российских предприятий своевременно уплачивали все налоги, около 2/3 скрывали часть своих доходов, а около 1/3 вообще уклонялись от их уплаты.⁶ Эти данные наглядно характеризуют масштабы теневой экономики в современной России.

Таким образом, по всем вышеперечисленным  параметрам (уровень безработицы, размеры  дохода, его дифференциация, налогообложение  и т.д.) Россия в 1990-е годы находилась в зоне активного роста теневых отношений.

 Естественно, что с ростом  масштаба «тени» растет сфера  криминального поведения. Об их  увеличении свидетельствуют данные  Главного информационного управления  МВД РФ о состоянии преступности  в России за 1999 год. По этим данным общее число зарегистрированных преступлений по состоянию на конец 1999 года составляло 3001749. Рост по отношению к соответствующему периоду 1998 года составлял 16,3%. В том числе прирост по отдельным видам преступлений составлял (%): тяжкие и особо тяжкие преступления – 18,4; причинившие особо крупный ущерб или совершенные в особо крупных размерах – 27,7; убийства и покушения на убийства – 5,4; грабеж – 13,6; кражи – 23,7; мошенничество – 9,0. Связи между теневизацией экономики (общества) и преступностью двусторонние: «тень» создает благоприятную среду для преступлений, а преступления, в свою очередь, нуждаются в «тени», вследствие чего усиливают ее.

В общем, ситуация в современной  России характеризуется самыми широкими  масштабами распространения неформальных взаимодействий социально-экономических субъектов. Власть и общество долгое время соблюдали определенный нейтралитет в отношении неформальных экономических отношений, а наиболее предприимчивые представители обеих сторон с максимальной выгодой использовали сложившуюся ситуацию и получили немалые доходы. Более того, сложилась целая система норм повседневного поведения, опирающегося на неформальные связи, уклонение от исполнения закона, а законопослушание сегодня уже не входит в состав основных ценностей российского населения (например, по данным исследований, на протяжении последних пяти лет число людей, считающих, что закон надо соблюдать везде и во всем, не превышает 20%).

2.3. Пути преодоления теневой экономики

Несмотря на  терпимость общества к сложившейся ситуации в стране, уже сегодня идут процессы, направленные на сопротивление неформализации общественной жизни.

Необходима выработка эффективной  политики относительно теневой экономической  деятельности, которая требует комплексного социально-экономического и экономико-правового подхода. Односторонние акценты, с упором на чисто экономические или только на институциональные решения могут лишь усугубить проблему, обострить социальные последствия соответствующих мер.

Основным направлением борьбы с теневой экономикой, когда ею охвачена значительная часть физических и юридических лиц, следует считать ее легализацию,  создание условий для их вовлечения в нормальную экономическую жизнь в сочетании с привлечением к уголовной ответственности криминальной ее части.

Мировой опыт подсказывает, что количественный критерий  успешного решения задачи противодействия развитию теневой  экономики соответствует 5-10% ВВП  страны, причем этого уровня лишь силовыми методами не достичь.

В настоящее время борьба с проявлениями теневой экономики возложена на МВД, МНС, ФСНП России, хотя эта проблема давно уже стала общегосударственной. Каждый из этих органов преимущественно действует в своей области  работы и не охватывает всю сферу теневой деятельности, и, что самое главное, не касается корней, причин этого явления. Поэтому для борьбы с теневой экономикой, возможно, необходимо создание самостоятельного органа, который занимался бы комплексной системой контроля над финансово-хозяйственной деятельностью физических и юридических лиц и разработкой правовых основ их функционирования в сфере предпринимательства.

При таких масштабах теневой  экономики общегосударственной  задачей является ее легализация. Ведь она становится необходимым фактором для обеспечения жизнедеятельности отечественного производства. Средний слой “теневой экономики” сейчас заинтересован в легализации своих доходов законными способами. Правильно было бы вопросы легализации теневой экономики начать  решать с устранения корней ее развития, с учетом видов экономической деятельности, оказывающих разрушительное воздействие на экономику страны. При этом  надо исходить, с одной стороны, из реально происходящих в обществе объективных экономических, политических, социальных и других процессов, с другой – из всего комплекса действия институциональных механизмов в экономической сфере и практики деятельности правоохранительных органов по борьбе с теневой экономикой.