Учет движения основных средств

2.2 Синтетический  учет основных средств 

       Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

                  –01 «Основные средства» (активный);

            – 02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

                 – 91 «Прочие доходы и расходы» (активно–пассивный).

       Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

       Стоимость основных средств, поступивших в  качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

       Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

       Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

       Основные  средства, приобретенные за плату  у других организаций и лиц, а  также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

       Безвозмездные принятые основные средства приходуют  по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

       Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам  составляются следующие бухгалтерские записи:

       Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» и др. счетов – на первоначальную стоимость

       Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на первоначальную стоимость

       Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.) Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – ежемесячно на сумму амортизации

       Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – ежемесячно на сумму амортизации

       При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

       При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

       Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

       При продаже основных средств их продажную  стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам – в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и др.

       При безвозмездной передаче основных средств  их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

       Основные  средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций  и в счет вклада в общее имущество  по договору простого товарищества, списывают  по остаточной стоимости в дебет  счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

       Разница между согласованной оценкой  вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

       Вместо  двух записей по списанию остаточной стоимости основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал  других организаций и по договору простого товарищества, можно составить одну запись:

       Дебет счета 58 – на согласованную стоимость

       Кредит  счета 01 – на остаточную стоимость

       Кредит  счета 91 – на превышение согласованной стоимости над остаточной;

       Дебет счета 91 – на превышение остаточной стоимости над согласованной.

       По  окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым – по дебету счета 91 и кредиту счета 99.

       Выявленные  по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

       Для учета выбытия основных средств  к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит – сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». 

       2.3 Учет использования и инвентаризация основных средств 

       Эффективное использование основных средств – одно из важнейших условий работы хозяйствующего субъекта. Обеспечение максимально возможной загрузки машин и оборудования, рационального и наиболее полного использования производственных площадей, служебных помещений и территорий способствует росту объемов выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений, сокращению срока окупаемости, повышению эффективности работы. Недостаточная или нерациональная, несогласованная по мощности загрузка технологических установок свидетельствует либо о неудовлетворительности качества проектирования организации, либо о плохой ее работе: об уменьшении заказов на продукцию, недостатках материально–технического снабжения, организации труда и др.

       Показатели использования основных средств разработаны и зависят от вида и назначения тех или иных объектов отрасли, в которых они функционируют, особенности продукции, в изготовлении которой они принимают участие. Основными показателями, характеризующими использование наиболее активной части основных средств (машин и оборудования), являются коэффициенты использования различных парков оборудования, показатели загрузки станков и машин по времени, по мощности, по объему выполненных работ. Для их расчета учитывают время фактической работы тех или иных машин и станков, выпускаемой ими продукции, ее стоимость или трудоемкость.

       В обобщенном виде использование основных средств характеризует объем выработанной за отчетный период продукции, выполненных работ и оказанных услуг в расчете на тысячу рублей их стоимости. Этот показатель, рассчитываемый по видам рабочих машин и оборудования и всей совокупности основных средств, широко применяют в экономическом анализе для сравнительной оценки и характеристики динамики фондоотдачи.

       Во многих организациях на основе показателей использования основных средств проводят анализ затрат на производство и продажу продукции. В основе такого анализа лежит деление затрат на переменные, зависящие от количества выпускаемых изделий (выполненных работ), и постоянные, зависящие в основном только от стоимости объектов основных средств, времени их функционирования. Чем выше уровень загрузки основных средств, тем больше выпускается продукции, и меньше постоянных затрат приходится на единицу измерения продукции. По соотношению «затраты–выпуск» можно определить оптимальный ассортимент выпускаемых изделий (выполненных работ), пределы допустимого снижения цен или роста затрат на продукцию.

       Наиболее целесообразен учет использования оборудования во времени. В первичных документах по учету выработки или любой другой выполняемой работы, мастер или другое ответственное лицо обычно указывает время начала и окончания работы. Иногда оно фиксируется автоматическими устройствами, в определенном учете диспетчерских пунктов и др. Соответствующим образом обработанные данные о величине фактически затраченного времени работы машин, оборудования, отдельных работников и бригад используется не только для оценки эффективности эксплуатации основных средств, но и в калькуляционных и оптимизационных расчетах.

       За использование зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств, их рациональную загрузку ответственны руководители соответствующих технических, производственных и административно–хозяйственных подразделений. Они должны информировать руководство организации обо всех отклонениях от нормального режима использования закрепленных за ними объектов основных производственных фондов и другом имуществе. На основе этой информации обычно принимают решения по лучшему их использованию, в частности о перепланировке производственных и хозяйственных помещений, передачи их других службам, дополнительной загрузке мощностей, продаже или сдачи в аренду неиспользуемых машин, оборудования и транспортных средств.

       Бухгалтерская служба осуществляет общий контроль за своевременной оплатой счетов по приобретаемым объектам, выполненным строительно–монтажным работам, по возведению зданий и сооружений, за их оприходованием в состав основных средств, движением этой части материальных активов, правильным начислением амортизационных отчислений, выявления результата от продажи, ликвидации отдельных инвентарных объектов. Общий контроль за сохранностью и использованием основных средств в местах их нахождения или эксплуатации может быть возложен на соответствующую группу бухгалтерии. До начала инвентаризации проверяется:

       – наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей, и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов и другой технической документации;

       – наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление). При обнаружении расхождений и неточностей в реестрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

       При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

       При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

       Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

       При выявлении объектов не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включать в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

       Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть проведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

       Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергается восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию, и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.