Учет и отчетность граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность

Добровольный порядок перехода налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, к общему режиму налогообложения предусмотрен пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ. Однако он может быть осуществлен только с начала нового налогового периода, то есть с начала нового календарного года. Такая норма специально предусмотрена в пункте 3 статьи 346.13 НК РФ. Кроме того, в этом случае вы должны уведомить об этом налоговую инспекцию до 15 января нового календарного года. Бланк уведомления утвержден приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495. Однако существуют условия, при выполнении которых налогоплательщики обязаны вернуться к общему режиму налогообложения, не дожидаясь окончания налогового периода.

Индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение упрощенной системы в обязательном порядке только в одном случае, если величина полученного им дохода в налоговом (отчетном) периоде превысила 15 млн. рублей.

Как уже было сказано выше, применение упрощенной системы налогообложения означает уплату единого налога, заменяющего собой обязанность по уплате целого ряда налогов, уплачиваемых при традиционной системе налогообложения предпринимателей. Ставка единого налога зависит от того, что является объектом налогообложения:

Если объект налогообложения - доходы, то налоговая ставка равна 6%.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то ставка равна 15%.

Если сумма налога в данном случае получается меньше одного процента от общей величины доходов, то в бюджет надо заплатить сумму минимального налога.

При этом на основании пункта 3 статьи 346.21 НК РФ, исчисленную таким способом сумму единого налога (квартальных авансовых платежей налога) можно еще уменьшить:

• на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате предпринимателями вознаграждений своим работникам, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование (но не более чем на половину начисленного налога);
• на сумму выплаченных за счет средств работодателя пособий по временной нетрудоспособности, то есть на сумму выплаченных пособий в размере, превышающем один минимальный размер оплаты труда.

Для того чтобы определить сумму единого налога, при выборе налоговой базы разницу между полученными доходами и расходами умножьте на ставку 15%.

Если сумма налога в данном случае получается меньше 1% от доходов предпринимателя или когда налоговая база для исчисления единого налога вообще отсутствует (налогоплательщиком получен убыток), то в соответствии с пунктом 6 статьи 346,18 НК РФ в бюджет надо заплатить сумму минимального налога. Она равна 1% от общей суммы дохода, полученного ПБОЮЛ от его предпринимательской деятельности.

Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками только по итогам налогового периода, то есть по итогам за год.

Предприниматели при исчисления налога используют книгу учета доходов и расходов. Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Приведение Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.

 

2.2.2 Упрощенная система налогообложения на основе патента

Для индивидуальных предпринимателей предусматривается возможность оплаты налога по упрощенной системе налогообложения (УСН) путем выкупа патента. Порядок уплаты патента по УСН фактически заимствует правовой механизм единого налога на вмененный доход, так как цена патента будет определяться на основании потенциального дохода, размер которого будут устанавливать субъекты РФ. Порядок определения потенциального дохода в главе 26.2 НК РФ предусматривает возможность не более чем в 30 раз увеличить показатели базовой доходности, определяемые для единого налога на вмененный доход.

Решение о возможности применения ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации. При этом законами субъектов РФ определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.25.1. Налогового кодекса), по которым разрешается применение ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента. В некоторых субъектах (например, в Санкт-Петербурге) закон по УСН на основе патента не принят.

Индивидуальный предприниматель, если он работает один (не имеет наемных работников ни по трудовым, ни по гражданско-правовым договорам), и занимается деятельностью, которая попадает под патентную УСН на территории конкретного субъекта РФ.

Подать заявление в налоговую инспекцию по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Патент действует только на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан. ИП, уже имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента на территории другого субъекта РФ. При этом в какую налоговую инспекцию на территории другого субъекта подается это заявление, Налоговый кодекс умалчивает.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год.

В законе субъекта РФ указываются не только виды деятельности, по которым может применяться патентная УСН, но и величина базовой доходности для определения размера потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности. Размер потенциально возможного дохода устанавливается на один календарный год. Если законом субъекта годовой доход на следующий календарный год не изменен, то действует доход, установленный на предыдущий год, при этом размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на коэффициент-дефлятор (на 2008 год коэффициент составляет 1,34). Годовая стоимость патента определяется как произведение потенциально возможного к получению годового дохода и налоговой ставки 6 %. Так, в Москве по виду деятельности «ремонт обуви» установлен потенциально возможный годовой доход 120 000 руб. Значит годовая стоимость патента для ИП, занимающегося этим видом деятельности, составляет 7 200 рублей.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, шесть месяцев, девять месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.

Одна треть стоимость патента оплачивается в течение 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся стоимости патента производится после окончания срока, на который выдан патент, не позднее 25 календарных дней. При этом при оплате оставшейся части патента, ее можно уменьшить на сумму фиксированных пенсионных взносов.

ИП утрачивает право на применение УСН на основе патента:

Если наймет работников, при этом не важно, по какому договору, трудовому или гражданско-правовому;

Если он осуществляет на основе патента вид предпринимательской деятельности, не предусмотренный в законе субъекта Российской Федерации;

Если он не оплатил (не полностью оплатил) одну треть стоимости патента в течение 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента;

Если превышен предельный размер доходов, предусмотренных ст.346.13 НК РФ. В 2008 году этот доход составляет 26 млн.800 тыс. рублей.

Последствия утраты патентной УСН достаточно грустные - ИП придется вернуться на ОСНО. По мнению Минфина и налоговой, вернуться придется с даты перехода на патентную УСН (кроме потери права из-за превышения размера доходов, в этом случае возврат производится с начала квартала, в котором произошла утрата). При этом придется пересчитать все налоги.

Причем, чётко момент перехода на ОСНО в данном случае в НК не прописан.

Кроме того, не возвращается уже уплаченная стоимость патента. 
Вернуться на патентную УСН ИП сможет только через три года.

В случае перехода на обычную систему налогообложения ИП обязан в течение 15 календарных дней сообщить об этом в налоговую. Хотя, больше чем на 50 рублей (по ст.126 НК) оштрафовать за несообщение не могут.

Налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения ИП не сдает. Но индивидуальный предприниматель обязан вести книгу доходов и расходов (только в части доходов).

Патент действует только на территории субъекта, его выдавшего. Если ИП хочет работать дополнительно в другом субъекте, ему нужно получить патент и там. И получается, что налогоплательщик попадает под двойное налогообложение.

Непонятно, что делать в ситуации, если в одном субъекте патент получить можно, а в другом патентной УСН нет. О возможности применять оба вида УСН (патентной и обычной) нигде не написано. Механизма распределения расходов между обычной и патентной УСН в законодательстве также нет. Правда, в статье 346.25.1 прописано, что при нарушении правил применения патентной УСН предприниматель должен платить налоги по общей системе и стоимость патента ему не вернут. Однако расширение бизнеса до соседнего субъекта или, допустим, смену места жительства, вряд ли можно назвать нарушением.

2.2.3 Учет и отчетность при применении

единого налога на вмененный доход

Система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, и вводиться в действие на территории субъекта РФ региональными законами.

Плательщиками ЕНВД являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую налогом.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель осуществляет на территории субъекта РФ, в котором введен ЕНВД, те виды предпринимательской деятельности, которое попадают под обложение ЕНВД в данном субъекте, то переход на уплату ЕНВД является обязательным, то есть отказаться от его уплаты нельзя¹⁰.

Налогоплательщикам следует иметь в виду, что в случае осуществления разных видов предпринимательской деятельности по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД, налоги исчисляются и уплачиваются в соответствии с общим или упрощенным режимом налогообложения.

В соответствии с Налоговым кодексом данная систем налогообложения вводиться законами субъектов РФ. То есть данная система может применяться на территории соответствующего субъекта РФ, а может не применяться. Это решают сами субъекты РФ.

При введении на своей территории субъект РФ определяет:

порядок введения ЕНВД на территории субъекта РФ;

виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводиться ЕНВД, в пределах установленных НК РФ, а именно:

оказание бытовых услуг;

оказание ветеринарных услуг;

оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;

оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

значения коэффициента К 2.

При переходе на уплату ЕНВД индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты следующих налогов:

налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом). Следует отметить, что индивидуальный предприниматель, получивший доход как физическое лицо, например, при продаже имущества, не используемого в предпринимательской деятельности (личная квартира, жилой дом и т. д.), является плательщиком налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Кроме того, индивидуальный предприниматель, осуществляющий виды предпринимательской деятельности, не облагаемые единым налогом, является плательщиком налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке;

налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом);