Учетная политика организации и ее совершенствование

     Также организацией может быть принят единый акт, в котором найдут отражение  как способы ведения бухгалтерского учета (учетная политика для целей бухгалтерского учета), так и методы определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов (учетная политика для целей налогообложения).

     Какой-либо жесткой формы рассматриваемого акта не предусмотрено нормами налогового законодательства, ни положениями по ведению бухгалтерского учета.

     В-пятых, методы определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов, избранные налогоплательщиком при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения. При этом необходимо учитывать, что какие-либо расчетные показатели, исчисление которых предусмотрено налоговым законодательством (например, доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, в общей сумме расходов на производство), определяются по данным налогоплательщика в целом, то есть с учетом данных обособленных подразделений. Недопустимо осуществлять расчеты каких-либо показателей отдельно по каждому подразделению и головной организации.

     В-шестых, формирование учетной политики осуществляется с учетом принципа последовательности применения норм и правил налогового учета.

     В связи с указанными обстоятельствами принятие и утверждение учетной  политики организации (при условии  отсутствия внесения в нее каких-либо изменений или дополнений) может  осуществляться один раз.

     Другими словами, принятие учетной политики, оформленной и утвержденной в указанном порядке (в указанных условиях), на каждый календарный год не требуется.

     В-седьмых, принятая учетная политика должна обеспечивать формирование полной и достоверной  информации о порядке учета для  целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течении отчетного (налогового) периода, а также обеспечивать информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов в бюджет.

     Под применением учетной политики необходимо понимать использование избранных  организацией методов определения  налоговой базы и течение налогового периода с целью формирования полной и достоверной информации об объектах налогообложения, исчисления и уплаты налогов.

     Принятая  учетная политика для целей налогообложения  подлежит применению организацией не только в течение налогового периода, но и также в течение длительного  времени из года в год, т.е. нескольких налоговых периодов. Так, в частности, отдельные положения учетной политики для целей исчисления налога на прибыль подлежат применению в течение не менее двух налоговых периодов (1, С. 401).

     Таким образом, учетная политика организации  для целей налогообложения представляет собой обязательный документ, принимаемый организацией-налогоплательщиком, в котором в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах закрепляются «внутренние» способы (методы) определения доходов (расходов), их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. 
 
 

     4. Внесение изменений в учетную политику

   Согласно  пункту 10 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики организации должно быть обоснованным и может производиться в следующих случаях:

1. изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
2. разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

   Применение  нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации и т.п.

   Не  является изменением учетной политики утверждение способа ведения  бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее или возникших впервые в деятельности организации (3, С. 57).

     Изменение учетной политики должно быть оформлено  соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами или распоряжениями руководителя организации).

     Последствия изменения учетной политики, оказавшие  или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета (3, С. 57).

      Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства России или  нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим  законом или нормативным актом. Если соответствующий закон или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в следующем порядке (3, С. 57).

      Например, в положении по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденном приказом Минфина России от 27.11.06 г. № 154н, заменившем аналогичное ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н, были даны рекомендации о пересчете по состоянию на 1 января 2007 г. в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, подлежащих оплате исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) в рублях. Был определен порядок пересчета, а образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости средств в расчетах следовало относить на счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В 2007 г. приказом Минфина России от 25.12.07 г. № 147н были внесены изменения в ПБУ 3/2006, где был определен порядок пересчета в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2008 г. в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости долгосрочных ценных бумаг (за исключением акций).

      Изменения учетной политики, оказавшие или  способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать:

1. причину изменения;
2. содержание отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
3. суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию,- также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
4. сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно (3, С.58).

      В соответствии с приказом Минфина  РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» информация об изменениях учетной политики организации на год, следующий за отчетным годом, должна быть отражена в виде отдельного раздела в пояснительной записке.

     Изменение учетной политики для целей налогового учета может производиться в случаях:

1. изменения законодательства о налогах и сборах;
2. изменения применяемых методов учета.

     Изменение учетной политики вводится:

1. при изменении применяемых методов учета: с начала нового календарного года – для целей НДС, с начала нового налогового периода – для целей иных налогов;
2. при изменении законодательства о налогах и сборах – не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

  Ярким примером изменения учетной политики в связи с изменением законодательства является возможность самостоятельного определения налогоплательщиком перечня прямых расходов и порядка оценки незавершенного производства. Федеральным законом от 6 июня 2005 года № 58-Ф3 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» внесены соответствующие поправки в статьи 318 и 319 НК РФ. Данные изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня опубликования указанного нормативного акта и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

  В соответствии со статьей 313 НК РФ изменение  порядка учета отдельных хозяйственных  операций и (или) объектов в целях  налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении законодательства о налогах и сборах принимается не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

  В случае если налогоплательщик начал  осуществлять новые виды деятельности, он обязан определить и отразить в  учетной политике для целей налогообложения  принципы и порядок отражения  этих видов деятельности для целей  налогообложения.

  Изменение учетной политики (равно как и  е дополнение в случае осуществления  новых видов деятельности) также принимается организацией в виде отдельного акта (положения), утверждаемого властно-распорядительным актом (приказом, распоряжением и пр.) руководителя организации. При этом возможны два варианта: составление акта, содержащего полный текст учетной политики, или составление акта, содержащего только текст изменений.

  В ряде случаев предусмотрены нормы  для периодичности внесения изменений  в налоговую учетную политику. Естественно, это касается только изменений, вносимых по инициативе самой организации.

  Порядок отражения в налоговой отчетности последствий внесенных в налоговую  учетную политику изменений не предусмотрен. 
 
 
 

     Выводы  и предложения

     Исходя  из выше сказанного можно сделать вывод: учетная политика организации – принятая ею совокупность ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

     Учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых общепризнанными стандартами. В силу важности последствий принятия учетной политики для внутренней жизни организации и для внешних пользователей она является объектом пристального контроля со стороны различных органов и лиц. При формировании учетной политики должно соблюдаться важное условие – единство учетной политики в организации, то есть, другими словами, выбор способов ведения учета должен осуществляться на единых основах.

     Учетная политика охватывает все аспекты  учетного процесса – методический, организационно – технический, обеспечивая  тем самым целостность системы  бухгалтерского учета в организации.

     Основное  назначение и главная задача принимаемой  учетной политики – максимально адекватно отразить деятельность организации сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней, полученную для принятия экономических решений.

     Учетная политика дает возможность пользователям  информации: определить порядок и способы получения отчетных данных; иметь возможность проанализировать данные отчетности в динамике; своевременно получать данные о существенных изменениях в деятельность предприятия.

     Выбор учетной политики зависит от специфики  предприятия, особенности организации управления, правовых норм деятельности, особенности коммерческой организации.

     Политика организации хотя и регламентирует деятельность бухгалтерии, но также прямо или опосредованно касается деятельности всей организации в целом и отдельных ее подразделений в частности, поэтому является важным распорядительным документом.