Упрошенная система налогообложения

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов в пределах тарифов;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридичнские услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской точетности;

17) расходы на концелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

20) уплаченные суммы налогов и сборов;

21) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и

обслуживанию;

22) судебные расходы и арбитражные сборы;

23) расходы на выплату комиссионных, агентских вознограждений и по договорам поручения;

24) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности;

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следуещем порядке в отношении :

1) приобретенных (созданных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогооблажения – с момента  ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) приобретенных  (созданных самим налогоплаельщиком) нематериальных активов в период применения упрощающенной системы налогооблажения – с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет;

3) приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также  приобретенных (созданных самим налогоплаельщиком) нематериальных активов до перехода на упрощающенную систему налогооблажения стоимость основных средств и нематериальных  активов включается в расходы в следуещем порядке :

-со сроком полезного использования до 3 лет включительно – в течение 1 года применения упрощающенной системы налогооблажения;

- со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно – в течение  первого гожа применения упрощающенной системы налогооблажения – 50% стоимости, второго года – 30 % стоимости и третьего года – 20% стоимости;

- со сроком поленого использования свыше 15 лет – в течение 10 лет применения упрощенной системы налогооблажения равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. В случае, если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого  имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

Сроки полезного использования основных средств определяются на основании. Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ. Сроки полезного использования основных средств, не указанные в данной классификации, устанавливаются налогоплаельщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. Основные средства,права на которые подлежат государственной регистрации согласно законодательству Российской Федерации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

1.5  Порядок признания доходов и расходов

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках (в кассу), получения иного имущества (работ, услуг), имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплаельщику иным способом (кассовый метод). При использовании покупателем в расчетах за преобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов налогоплаельщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплаельщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Расходами налогоплаельщика признаются затраты после их фактической оплаты, под которой понимается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя товаров (работ, услуг), имущественных прав перед продавцом, непосредственно связанное с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), передачей имущественных прав. При этом затраты учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда – в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплаельщика, выплаты из кассы, при ином способе. Анологичный порядок применяется в отношении уплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом затраты на приобретение сырья и материалов в производство;

2) расходы  по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогооблажения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров : по стоимости единицы товара; по средней стоимости; по стоимости первых по времени приобретения(ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе после их фактической оплаты;

3) расходы на уплату налогов и сборов – в размере, фактически  уплаченном   налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов, расходы в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;

4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов отражаются в учете в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальны активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

5) при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. Указанные в настоящем подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанные в векселе. При этом налогоплательщики не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

1.6 Налоговая база

Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение этих доходов. 

Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается  денежное  выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы, выраженные в инострнной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностанной валюте. Пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату соответственно получения доходов и (или) осуществления раходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Кроме того, при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчислятся а налоговый период в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Минимальный налог уплачивается, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

В следующие налоговые периоды налогоплательщик имеет право включить сумму разницы между  суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будующее.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то можно уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Однако убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Убыток, полученный при применении других режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения и наоборот.

Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности должны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов, полученных при применении указанных налоговых режимов.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными 1 квартал, полугодие и  9 месяцев календарного года.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%, а если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов – 15%.

1.7 Порядок исчисления и уплаты налога

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют суму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, расчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно Ι квартала, полугодия , 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисденная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период в соответствии с законодательством Российской Федеоации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа п налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, расчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно Ι квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом.

Суммы налога зачисляются  на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Росстйской федерации.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налогговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за   налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дней окончания соответствующего отчетного периода.

Индивидуальные предприниматели по истечении налогового период представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту регистрации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов.