Учет основных средств

При линейном способе, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.[12]

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Для начисления амортизации в сельскохозяйственных организациях предусмотрены специализированные ведомости и расчеты:

1.                             ведомости расчета амортизации и отчисления в ремонтный фонд (без автотранспорта);

2.                             ведомость расчета амортизации по автотранспорту и отчисления в ремонтный фонд.

По некоторым видам основных средств, начисленную амортизацию и отчисления в ремонтный фонд, невозможно отнести на один объект учета затрат, так как многие виды основных средств выполняют работы под различные объекты учета затрат, поэтому их распределяют на конкретные объекты учета затрат, пропорционально выполненным работам. При этом применяют ведомость распределения амортизации в растениеводстве. Отнесение на конкретные объекты учета затрат, распределение амортизации производится по итогам года.[16]

Когда выясняются выполненные объемы работ сельскохозяйственной техникой под каждую культуру, в течение года допускается отнесение амортизации и отчислений в ремонтный фонд на объекты учета затрат в растениеводстве в нормативном размере, с обязательной корректировкой доведения до фактических размеров по итогам года.

Амортизацию и другие затраты по содержанию основных средств используемых в животноводстве, относят прямо на соответствующие виды и группы животных. При содержании в животноводческих помещениях нескольких групп животных, эти расходы распределяются между ними пропорционально занимаемой площади.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объекта основных средств предназначен счет 02. К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

1.      Амортизация собственных основных средств;

2.      Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств.

Начислена амортизация по основным средствам отражается бухгалтерской записью по Д – 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и К – 02 «Амортизация основных средств».

При выбытии объектов основных средств суммы начисленной амортизации отражается бухгалтерской записью по Д – 02 «Амортизация основных средств» и К – 01 «Основные средства» субсчет 11 «Выбытие основных средств».[6]

Для начисления амортизации основных средств в ФГУП Учхозе ТГСХА применяется линей­ный способ - произведение ежемесячной нормы амортизации на первона­чальную балансовую стоимость основных средств. Амортизация основных средств осуществляется на счёте 02 «Амортизация основных средств». Для начисления амортизации хозяйство использует ведомость расчета амортизации и отчисления в ремонтный фонд.

Дт-20 Кт-02 – начислена амортизация;

Дт-01 Кт-08 – объект принят к учету в качестве основного средства;

Дт-01/1 Кт-01 – переведено основное средство из группы в группу;

Дт-02 Кт-01/1 - сумма начисленной амортизации списывается при выбытии объекта основных средств;

Дт-91 Кт-01/1 – списана остаточная стоимость.

2.4 Инвентаризация основных средств.

В организациях должна регулярно проводиться инвентаризация основных средств. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, кроме случаев когда проведение инвентаризации обязательно. Результаты инвентаризации оформляются в описи основных средств форма ИНВ – 1. Если же данные описи отличаются от данных бухгалтерского учета, бухгалтер составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств форма ИНВ – 18.[4]

До начала инвентаризации основных средств проверяются: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, технических паспортов или иной технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организациями в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технико-эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.[14]

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, которые в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или по ним указаны неверные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения по этим объектам.

Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией, оцениваются по рыночным ценам, амортизация определяется по фактическому техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и амортизации соответствующими актами.

Основные средства вносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших их к непригодности (порча, полный физический износ и т.д.).

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты по Д – 01 «Основные средства» и К – 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов проводится следующая бухгалтерская запись по Д – 02 «Амортизация основных средств» и К – 01 «Основные средства» (на сумму накопленной амортизации);  Д – 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и К – 01 «Основные средства» (на остаточную стоимость).

При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные объекты оценивают по рыночным ценам и оформляют бухгалтерской записью по Д – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и К – 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, недостача имущества и его порча списываются на результаты организации бухгалтерской записью по Д – 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и К – 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; одновременно делается запись по Д – 99 «Прибыли и убытки» и К – 91 «прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В ФГУП Учхоз ТГСХА, инвентаризация предусматривает собой выявление фактического наличия объектов основных средств, определение их качественного состояния, наличие технической документации, уточнение бухгалтерских данных. Инвентаризация в хозяйстве проводится один раз в конце каждого года, перед составлением годовой отчетности. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель хозяйства.

2.5 Переоценка основных средств.

Переоценка – предусматривает дооценку или уценку объектов основных средств, относительно текущих рыночных цен на аналогичные объекты.[8]

При переоценке, следует иметь обоснование цен в виде:

1.                            Справка предприятия – изготовителя о ценах действующих на момент переоценки на аналогичную продукцию;

2.                            Справка торгующих организаций об уровнях цен;

3.                            Экспертное заключение о рыночной стоимости объектов основных средств подтвержденных специализированной организацией.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.[3]

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, и принимаются при формировании данного бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 г. № 45н).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Сумма дооценки объекта основных средств отражается бухгалтерской записью по Д – 01 «Основные средства» и К – 83 «Добавочный капитал».

Доначислена амортизация по переоценки объектов основных средств отражается по Д – 83 «Добавочный капитал» и К – 02 «Амортизация основных средств».

Уменьшение стоимости основных средств по переоценке отражается бухгалтерской записью по Д – 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» и К – 01 «Основные средства».

Уменьшение суммы накопленной амортизации в результате снижения первоначальной стоимости объекта основных средств отражается записью по Д – 02 «Амортизация основных средств» и К – 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)».

Списание суммы дооценки по выбывшим объектам основных средств отражается записью по Д – 83 «Добавочный капитал» и К – 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)».[6]

При осуществлении переоценки в ФГУП Учхозе ТГСХА нужно иметь обоснование в виде:

1.                Справка предприятия изготовителя о ценах действующих на момент переоценки на аналогичную продукцию;

2.                Справка торгующих организаций об уровне цен на аналогичные объекты;

3.                Сведения об уровне цен опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

4.                Экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств, подтвержденные специализированной организацией.

   Последняя переоценка производилась в 1997 году.

   Модернизации, реконструкции и консервации в ФГУП Учхоз ТГСХА нет.

   Объекты основных средств, стоимостью не более 20000 рублей за единицу, а также приобретаемые книги, брошюры – списывают на затраты по мере их отпуска в производство или в эксплуатацию. В этом случае амортизацию не начисляют.

Дт-20,23,25,26 Кт-01 – списана стоимость объектов переданных в производство или в эксплуатацию.

2.6   Налоговый учет основных средств.

Под основными средства согласно НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.[2]

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния пригодного к использованию, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок.[2]