Учет основных средств

Не подлежит амортизации продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота).

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Для целей налогообложения существует два метода амортизации основных средств:

      При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1/n) * 100 %

Где К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта.

      При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (2/n) * 100 %

Амортизация на основное средство может начисляться по данному методу до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20 % от первоначальной стоимости, после чего остаточная стоимость основного средства фиксируется, и амортизация по нему начисляется линейным методом.

Выбранный метод начисления амортизации должен применяться в течение всего срока службы объекта. Примерный срок службы приведен в «Классификации основных средств включаемых в амортизационные группы», данная классификация утверждается Постановлением правительства РФ 1.01.02 г. №1(с изменениями от 9.07.03 и 08.08.2003 г.). Если же в классификации срок полезного использования не указан, его можно установить на основании рекомендаций изготовителя. Устанавливать срок полезного использования организация самостоятельно не вправе. По зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в 8,9,10 группу, амортизация может начисляться только линейным методом.

Согласно НК РФ амортизируемым имуществом, для целей исчисления налога на прибыль, признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 рублей.

Согласно ст. 259 НК РФ с 1.01.2006 г., налогоплательщик имеет право, включать в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% от первоначальной стоимости основного средства (за исключением основных средств полученных безвозмездно), и (или) расходов понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации объекта основных средств.[2]

НК РФ предусматривает повышение норм амортизации по основным средствам, работающим в агрессивной среде или многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в 2 раза. По основным средствам, переданным в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в 3 раза, и в 2 раза может быть снижена норма амортизации по легковым автомобилям более 300000 рублей и по микроавтобусам более 400000 рублей. Решение о снижении (повышении) норм амортизации, должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

Если организация приобрела объект основных средств уже бывший в эксплуатации, то его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат связанных с приобретением. При этом, сумма амортизации, начисляемая по этому объекту прежним владельцем в расчет приниматься не должна.

Срок полезного использования подержанного объекта = срок полезного использования исчисляемого для нового объекта – срок фактической эксплуатации у прежнего владельца.

Если приобретенный подержанный объект полностью использован в свой срок, то можно определить срок полезного использования самостоятельно.

На практике, при начислении амортизации основных средств приобретенных до 2002 года, могут возникнуть 2 ситуации:

1.фактический срок эксплуатации основного средства меньше чем срок установленный по классификации. В этом случае амортизацию нужно исчислять исходя из оставшегося срока полезного использования.

2.фактический срок эксплуатации основного средства больше чем срок установленный по классификации. Такие основные средства объединяются в отдельную амортизационную группу. Срок амортизации таких основных средств должен быть не менее 7 лет, начиная с 1.01.2002 г. Организация может установить и больший срок списания таких основных средств.

2.7   Учет выбытия основных средств.

Основные средства в процессе эксплуатации, постепенно изнашиваясь, приходят в такое состояние, когда дальнейшее их использование становится невозможным или экономически нецелесообразным. [3]

Выбытие – это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.[7]

Объекты основных средств выбывают в результате:

      Продажи;

      Безвозмездной передачи;

      Списания в случае морального и физического износа;

      Ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

      Передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер.

Выбытие объекта основных средств оформляется актом на списание основных средств форма №ОС – 4, актом на списание автотранспортных средств форма № ОС – 4а.

На основании оформленных актов, которые утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию, делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.[15]

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Первоначальная стоимость объекта основных списывается по Д – 01 «основные средства» субсчета 11 «выбытие основных средств» и К – 01 «основные средства».

Сумма начисленной амортизации списывается по Д – 02 «Амортизация основных средств» и К – 01 «Основные средства» субсчет 11 «Амортизация основных средств».

Списание остаточной стоимости основного средства осуществляется бухгалтерской записью по Д – 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и К – 01 «Основные средства» субсчет 11 «Выбытие основных средств».

Расходы связанные с выбытием основного средства списываются по Д – 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и К – 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательные производства» и т.д.

Начисленная выручка по реализованному объекту отражается бухгалтерской записью по Д- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и К – 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

Начисление НДС по реализованному объекту отражается записью по Д - 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и К – 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Определение финансового результата по выбывшему объекту отражается записью по Д- 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов») и К - 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (99 «Прибыли и убытки»).[6]

Выводы и предложения.

В данной работе, подробно рассмотрено понятие и учёт основных средств, оценку основных средств и методы начисления амортизации, инвентаризацию и переоценку основных средств, а также налоговый учет объектов основных средств. На мой взгляд, тема интересная и по ней много литературы, почти во всей литературе затронута эта проблема, поэтому сложностей с поиском информации не возникло.

Также, еще раз можно подвести итоги и подчеркнуть, что относится к основным средствам.

Основные средства относятся к внеоборотным активам и представляют собой средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо в целях управления организацией в течение времени свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла с учетом вышеприведенного ограничения.

Под обычным операционным циклом понимается разумное использование средств труда в течение технологического периода, превышающего 12 месяцев, в процессе изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг.

   В соответствии с поставленной целью в данном курсовом проекте, мной была изучена организация учёта основных средств в ФГУП Учхоз ТГСХА.

Учет основных средств осуществляется в соответствии с Положени­ем по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Объекты основных средств принимаются к учету на основании оцен­ки, выполненной в соответствии с требованиями ст. 11 ФЗ «О бухгалтерском учете».

Для начисления амортизации основных средств применяется линей­ный способ.

Список литературы.

1. Федеральный закон  "О бухгалтерском учёте" от 21.11.96г. №129-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 30.06.03).

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Положение по бухгалтерскому учёту « Учёт основных средств » (ПБУ 6/01). Приказ МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26 н (в редакции от 12.12.2005 года № 147 н).

4. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 года №91 «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

5. Приказ Министерства сельского хозяйства от 19.06.02 г. №559 «Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций».

6. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности агропромышленных организаций.

7. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Ростов-на-Дону: издательский центр «Март», 2002. – 832 с.

8. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник для вузов / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: вузовский учебник, 2003. – 525 с.

9. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. Ростов-на-Дону: Феникс, 2002г. – 486 с.

10. Бухгалтерский учет основных средств / под ред. С.А. Николаевой. – М: аналитика – пресс, 2002г. – 240 с.

11. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета – М: «Финансы и статистика», 2004.

12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2002 г. – 683 с.

13. Козлова,Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.  Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 254 с.

14. Куттер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 784 с.

15. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. В 2-х томах. М.: Финансы и статистика, 2002. – 480 с.

16. Соколов Я.В.  Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 658 с.

17. Учет.Налоги.Право. №47, декабрь 2006 год.

Приложение

2