Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица

Общая сумма налога, подлежащая к доплате в бюджет по индивидуальным предпринимателям составила 2596 тыс. рублей.

Сумма налога к доплате по физическим лицам составила 5603,4 тыс. рублей. Сведений по форме 2-НДФЛ представлено на 362889 физических лиц от 11627 налоговых агентов.

В практике встречаются случаи нарушения ст. ст. 80, 81 НК РФ как правило, связаны с внесением заведомо ложных сведений, не предоставление налоговые декларации или подачей так называемых «нулевых деклараций».

По последним данным отдела налогообложения физических лиц Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия, многочисленную группу физических лиц, которые не представляют декларацию о доходах и не уплачивают НДФЛ, образуют наймодатели - собственники жилых помещений, сдающие их внаем.

Налогоплательщики, уклоняющиеся от исполнения налоговых обязательств, выявляются в результате контрольной работы налоговых органов. Контрольная работа по привлечению указанных лиц к декларированию полученных доходов от сдачи в аренду недвижимого имущества ведется на постоянной основе и с участием органов внутренних дел. Необходимой информацией для установления факта сдачи физическими лицами объектов недвижимого имущества налоговые органы располагают. 

Сейчас налоговые органы активизировали контрольную работу в данном направлении. То есть с помощью конкретной информации разрабатываются мероприятия, в результате проведения которых устанавливаются факты сдачи физическими лицами жилых объектов недвижимости. 
Например, налоговые органы по Республике Бурятия в целях выявления физических лиц - сдатчиков жилых помещений проводят контрольные мероприятия с использованием поступивших из Федеральной миграционной службы списков иностранных граждан, зарегистрированных по месту пребывания. 
На сегодня физических лиц, имеющих в собственности две и более квартиры, свыше 2,5 тыс. Из них 52 человек самостоятельно представили налоговые декларации о доходах, полученных от сдачи в аренду квартир. В отношении 1,5 тыс. человек проведен полный комплекс налоговых мероприятий, в результате которых выявлено более 400 человек, обязанных представить налоговую декларацию о доходах, полученных от сдачи в аренду квартир. 

Суммы, полученные от сдачи внаем жилых помещений, облагаются НДФЛ по ставке 13% на основании пп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 224 НК РФ. 
Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

Если жилое помещение сдается индивидуальному предпринимателю без образования юридического лица, то последний по отношению к наймодателю - собственнику жилого помещения выступает налоговым агентом. В данном случае владелец квартиры (арендодатель) получает доход в виде арендной платы. Обязанность арендатора - налогового агента, выплачивающего этот доход, - исчислить НДФЛ, удержать сумму налога при выплате дохода и перечислить ее в соответствующий бюджет. 
В этом случае наймодатель никаких действий, связанных с исчислением и уплатой налога, не производит и налоговую декларацию по этим доходам не представляет. [8; 81 с.]
Кроме того, налоговый агент должен отчитаться перед налоговой инспекцией о суммах доходов, выплаченных физическим лицам, а также о суммах начисленного и удержанного НДФЛ. Для этого налоговый агент ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в инспекцию по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах НДФЛ. 

Таким образом, следует отметить, что основной объем доходов консолидированного бюджета Бурятии обеспечивается именно поступлениями налога на доходы физических лиц. Так, за 2010 год в основной массе доходов бюджета республики НДФЛ составил 52%.

2.2. Обзор судебной практики налоговых преступлений

Анализ судебных приговоров показывает, что в 92% случаев суммы неуплаченных налогов, которые вменяются осужденным, находятся в диапазоне от 500 тыс. руб. до 40 млн. руб., на скамье подсудимых оказываются в основном представители малого бизнеса. Это может косвенно свидетельствовать о том, что в крупных «неполитических» налоговых делах, компании с целью избежать уголовной ответственности предпочитают использовать в том числе и коррупционный ресурс, «договориться» с правоохранительными органами «на месте». В результате, до суда доходят уголовные дела в основном в отношении представителей малого бизнеса, чей административный ресурс несопоставим с крупными компаниями.

Рассмотрим основные случаи налоговых преступлений физических лиц:

1. Съемные квартиры – распространенное явление: не менее чем с двух третей доходов, полученных гражданами от сдачи в аренду (найм) квартир, налог на доходы физических лиц не уплачивается.

Головинский суд Москвы вынес обвинительный приговор по ст.198 УК РФ в отношении Владимира Аракчеева, который два года пускал в свое жилье на Ленинградском шоссе посторонних граждан. Встречным предоставлением от этих граждан было 37 тысяч рублей в месяц. Суд в приговоре установил, что в итоге Аракчеев от такой деятельности за два года получил 888 тысяч рублей, налоги с этой суммы доходов не уплатил, т.е. уклонился от уплаты 115.440 рублей НДФЛ. Наказание суд назначил в виде штрафа в размере 100 тысяч рублей. [17]

Таким образом гражданин Аракчеев занимался незаконной предпринимательской деятельностью, т.к нарушил ст.117 НК РФ «Уклонение от постановки на учет в налоговом органе» данное уголовное наказание не освободит гражданина Аракчеева от обязанности уплатить НДФЛ с полученных доходов, а также всех пеней и штрафов. Добавкой ко всему прочему станет судимость за совершение экономического преступления.

2. Мысковский городской суд Кемеровской области вынес приговор Неунывахину М.Л., который признан виновным в совершении преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 198 УК РФ. 
Органами предварительного следствия Неунывахин М.Л. обвинялся в том, что умышленно занизил сумму облагаемого дохода налогом на доходы физических лиц, с которого самостоятельно исчислил сумму налога 1269 рублей, уклонившись от уплаты на сумму 50342,58 рублей. 
Кроме того, вместо подлежащего уплате НДС в сумме 79402,43 фактически отражено и уплачено 12168 рублей. Таким образом, уклонение по НДС составило 67234,43 рубля. 
По данному делу было произведено сложение сумм неуплаченных налогов с разными налоговыми периодами - НДС и НДФЛ, по которым налоговый период составляет соответственно 1 квартал и 1 финансовый год.[18] 

Таким образом, данный случай демонстрирует нарушение ст. 81 НК РФ «Внесение изменений в налоговую декларацию» и привлечение гражданина Неунывахина М.Л. к уголовной ответственности по ч. 1 ст.198 УК РФ.

3. В ходе расследования уголовного дела в отношении Кузьмина А.В. и Наумовой Т.Ф. по ст. 171 ч.2 УК РФ и ст. 198 ч.1 УК РФ установлено, что в течение года гражданин Кузьмин А.В., не имея специального разрешения (лицензии), осуществлял торговлю хрустальными изделиями на территории. Полученный доход в размере 148 тыс. руб. Кузьминым А.В. был сокрыт от налогообложения. Гражданка Наумова Т.Ф. в течение 1 года без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в органах власти и постановки на учет в налоговых органах, осуществляла деятельность по закупке продукции хрустального завода и ее дальнейшей реализации гражданам и юридическим лицам на территории области. Декларация о доходах Наумовой Т.Ф. в налоговые органы не представлялась. В результате преступной деятельности Кузьменым А.В. не уплачен подоходный налог в сумме 80 тыс. руб.[19]

Таким образом, граждане занимались незаконной предпринимательской деятельностью и привлеклись по  ст. 171 ч.2 УК РФ «Производство, приобретение, хранение, перевозка или сбыт немаркированных товаров и продукции» и ст. 198 ч.1 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица»

4. В период времени с 1 января 2008 года по 31 декабря 2009 года Дагунов В.Ч. занимался сдачей в аренду принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества, расположенного в г. Иркутске, при этом, как было установлено оперативниками, в налоговые декларации вносил недостоверные сведения о полученном доходе. В результате указанных действий ИП Дагунов В.Ч. уклонился от уплаты налогов на общую сумму 1,11 млн руб. 
По данному факту органами предварительного следствия МВД по РБ было возбуждено уголовное дело по ч.1 ст.198 УК РФ («уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица, совершенное в крупном размере»).
В ходе предварительного следствия ИП Дагунов В.Ч. возместил в бюджет государства ущерб в виде неуплаченных налогов в размере 1,11 млн руб. В результате уголовное дело в отношении ИП Дагунова В.Ч. в мае 2011 года было прекращено по основаниям, предусмотренным ст.28.1 УПК РФ, в связи с полным возмещением ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате налогового преступления. [20] 

Таким образом, в целях уклонения от налогов ИП Дагунов В.Ч. нарушил ст. 81 НК РФ «Внесение изменений в налоговую декларацию».

Выше перечисленные налоговые преступления совершенные физическими лицами (гражданами) является наиболее часто встречающимися в судебной практике.

В то же время на практике нередко встречаются прецеденты, когда предприниматели осуществляют свою коммерческую деятельность, зарегистрировав документы на подставных лиц. В таком случае от наказания не уйти не только бизнесмену, но и формальному предпринимателю, который фактически не является налогоплательщиком. Ведь если он понимает, что участвует в преступлении, и сознательно помогает бизнесмену уклониться от уплаты налогов, то ему придется отвечать по всей строгости закона как пособнику нарушителя (ч. 5 ст. 33 и ст. 198 УК РФ).

2.3. Анализ и подведение итогов исследования

Рассмотрев налоговые правонарушения и характер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, проанализировав общие положения об ответственности за нарушение законодательства  о налогах и сборах, отдельные виды правонарушений, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации, а так же возможность привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, можно заключить следующее (приложение 1):

Процедура привлечения к налоговой ответственности является достаточно длительная и сложная, для ее проведения необходимы квалифицированные кадры, т.к применяемые к лицу, совершившему преступление, наказания и иные меры уголовно - правового воздействия должны соответствовать характеру и степени общественной опасности преступления, а также обстоятельствам его совершения.

Из собранного материала выяснено, что наиболее распространенные способы уклонения  от уплаты налогов и (или) сборов физического лица является:

- внесение заведомо ложных сведений в налоговую декларацию;

- гражданин не зарегистрировался  в налоговом органе, но при этом осуществляет предпринимательскую деятельность.

Данные действия образуют состав налогового преступления и влекут наступление уголовной ответственности по ст. 198 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица»

Таким образом, налоговые органы направляют материалы в органы внутренних дел для возбуждения уголовного дела (если, конечно, размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения, содержащего признаки преступления в соответствии со ст. 198 УК РФ). 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговые преступления одни из самых распространенных среди экономических.

Сокрытие доходов, противодействие требованиям налоговой службы, либо их неисполнение в целях сокрытия доходов и неуплаты налогов представляет собой обычное явление в жизни предпринимателей, коммерсантов, бизнесменов, да и не только этих лиц.

Ответственность физического лица (в т.ч. индивидуального предпринимателя) за уклонение от уплаты налогов (НДФЛ, налога на имущество, транспортного налога и так далее) установлена статьей 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица» УК РФ. В соответствии с частью 1 этой статьи уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, совершенное в крупном размере подлежит уголовному наказанию.

Необходимо иметь в виду, что квалифицированный состав преступления, закрепленного в части 1 статьи 198 УК РФ, регламентирован в ее части 2.

Квалифицирующим признаком в данном случае выступает совершение тех же деяний в особо крупном размере. Наказывается оно штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.

Обязательным признаком состава преступления, предусмотренного статьей 198 УК РФ, является крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов.

Гипотеза исследования состояла в следующем: непредставление налоговой декларации, искажение сведений и незаконное ведение предпринимательской деятельности является основанием для возбуждения уголовного дела по ст. 198 УК РФ.

Проведенное исследование показало, что в практике имеется множество случаев нарушения налогового законодательства, на основании которых возбуждаются уголовные дела по ст. 198 УК РФ в основном это внесение заведомо ложных сведений в налоговую декларацию и незаконное ведение предпринимательской деятельности.

Согласно собранному материалу и проведенному исследованию можно заключить, что непредставление налоговой декларации, искажение сведений и незаконное ведение предпринимательской деятельности является основанием для возбуждения уголовного дела по ст. 198 УК РФ., таким образом, гипотеза исследования доказана.