Методика судебно-бухгалтерской экспертизы налоговых преступлений

Метод сравнительного анализа  документов может быть применен при  проведении документальных ревизий как в торговых, так и на любых других предприятиях.

Подобно хронологическому, сравнительный анализ используется как самостоятельный метод для  выявления сомнительных операций, сужения  магазина по безналичному расчету социально-культурным учреждениям, может иногда выявить  расхождения между фактическим  сортом этих товаров и сортом, указанным  в документах, что нередко связано  со злоупотреблениями.

Kpoмe перечисленных приемов для проверки фактического выполнения определенных хозяйственных операций ревизор и следователь может потребовать совершения и других контрольных действий. Так, чтобы определить, может ли лицо, указанное в наряде, выполнить операции, отраженные в документах, можно поручить ему выполнить аналогичную определенную работу на тех, же условиях. Например, проведение пробной загрузки товара или материала и т.п.

Завершая рассмотрение методики выявления преступлений по бухгалтерским  документам, необходимо подчеркнуть, что  различные приемы исследования соответствующих  учетных данных могут и должны применяться не только каждый в отдельности, но и в самых разнообразных  сочетаниях. Это обеспечивает установление объективной истины в процессе выявления  признаков преступлений, и тем  более по уголовному делу, и способствует полному раскрытию преступления. В частности, методы исследования документальных данных должны, как правило, дополняться  приемами фактической проверки для  исследования одной и той же операции, а также и то, что содержание комплекса методов, последовательность их применения не могут определяться произвольно. При решении этих вопросов должны учитываться особенности  хозяйственной деятельности предприятия, а также предполагаемые формы  отражения преступлений в учетных  данных.

 

 

 

 

Глава 3. СБЭ и другие формы финансового контроля  на предприятии ООО «Бурни»

3.1 Проведение СБЭ на предприятии ООО «Бурни».

 

На разрешение судебно-бухгалтерской  экспертизы поставлен следующий  вопрос:

1. «Какова сумма дохода, полученного Колесником М.А от осуществления незаконной предпринимательской деятельности с использованием реквизитов ООО «Бурни».

Исходя, из материалов дела следует, что в 2008 году гражданин Колесник М.А. используя реквизиты предприятия ООО «Бурни», зарегистрированного на лиц, не имеющего отношения к деятельности данного предприятия, осуществлял реализацию горюче-смазочных материалов, извлекая тем самым из этого доход.

Из представленных для  исследования первичных бухгалтерских  документов установлено, что поставщиками горюче-смазочных материалов (в дальнейшем ГСМ) в исследуемом периоде, являлись ОАО «Барнаулнефтепродукт» и ООО «Т.Д. Барнаульская нефтянная компания». Так, согласно имеющимся документам, в исследуемом периоде, в адрес ООО «Бурни» поступило горюче-смазочных материалов 6 554 962,04 литров на сумму 32 949 058,24.руб.

Расчеты за поставленные ГСМ  производились через ООО «  Бурни» безналичным способом, а также векселями, часть из которых приобреталась ООО «Бурни» в Новоалтайском ОСБ № 7492/074.

Так, в исследуемом периоде  за поставленный ГСМ фактически была произведена оплата через ООО «Бурни» на сумму 30 756 357,73 руб. в т. ч.:

списанием с расчетного счета - на сумму 3 946 597,00 руб.

векселями - на сумму 26 809 760,73 руб.

Реализация ГСМ осуществлялась различным покупателям, оплата за которые  поступала на расчетные счета  вышеуказанных организаций, в кассу, а также производилась векселями.

Так за исследуемый период, исходя из представленных документов, фактически было реализовано через  ООО «Бурни» 2 907 729 литров ГСМ на сумму 17 463 039,83 руб., в т. ч. оплата поступила:

на расчетный счет –1 877 226,30 руб.;

в кассу - 368 903,58 руб.;

векселями – 15 216 909,95 руб.

В связи с тем, что законодательство не несет конкретно определенного  понятия “доход” применительно  к диспозиции ст. 171 УК РФ, экспертом  в настоящем исследовании на основании  ст.49 Конституции РФ (...трактовать все  сомнения в пользу обвиняемого) и  Определения Верховного Суда РФ Судебной Коллегии по гражданским делам от 17.12.98 г. был определен доход в  соответствии с гл. 23 НК РФ, т.е. доход определялся исходя из выручки полученной в денежном выражении, уменьшенной на сумму оплаченных расходов.

Так как, на протяжении всего  исследуемого периода, цены на полученные в один и тот же период ГСМ и  одного и того же ассортимента были различные, в настоящем исследовании применялась средняя цена приобретения, соответствующая периоду реализации.

Кроме этого, на основании  представленных первичных документов установлено, что ООО «Бурни в исследуемом периоде, помимо расходов по приобретению ГСМ, были произведены расходы за бланки на сумму 1 422,00 руб. и прочие расходы, связанные с извлечением этого дохода, соответственно на сумму 6 004,93 руб.

 

 

 

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

о назначении бухгалтерской  судебной экспертизы

 

г. Барнаул «27» января 2010 г.

 

Следователь Центрального РУВД г. Барнаула капитан милиции Дудов Д.Т. рассмотрев материалы уголовного дела № 28-324-04, возбужденного по признакам состава преступления, предусмотренного ст.171 УК РФ,

УСТАНОВИЛ:

В 2008 году гражданин Колесник М.А. используя реквизиты предприятия ООО «Бурни», зарегистрированного на лиц, не имеющего отношения к деятельности данного предприятия, осуществлял реализацию горюче-смазочных материалов, извлекая тем самым из этого доход.

. По данному факту возбуждено уголовное дело и проводится расследование.

На основании изложенного  и руководствуясь ст. 195 и 199 УПК РФ,

ПОСТАНОВИЛ:

1. Назначить бухгалтерскую судебную экспертизу, производство которой поручить экспертно–криминалистическому управлению ГУВД Алтайского края.

Поставить перед экспертом  вопрос:

- какова сумма дохода, полученного Колесником М.А. от осуществления незаконной предпринимательской деятельности с использованием реквизитов ООО «Бурни»?

2. Предоставить в распоряжение  эксперта материалы:

- первичные бухгалтерские  документы (расходные кассовые  ордера, приходные кассовые ордера, выписки с расчетного счета,  платежные поручения, книга учета  ценных бумаг) – 5 шт;

- материалы уголовного  дела № 28-324-04 на 180 листах.

3. Поручить начальнику  ЭКУ ГУВД Алтайского края разъяснить  эксперту права и обязанности,  предусмотренные ст. 57 УПК РФ, и  предупредить его об уголовной  ответственности по ст. 307 УК РФ  за дачу заведомо ложного заключения.

Следователь

Капитан юстиции Дудов Д.Т.

Права и обязанности, предусмотренные  ст. 85 УПК РФ, мне разъяснены 31 марта 2009 года. Одновременно я предупреждена  об уголовной ответственности по ст. 307 УК РФ за дачу заведомо ложного  заключения.

Эксперт Колышкина Л.В.

 

3.2 Заключение эксперта

 

№ 6/Э 15 апреля 2009 г.

 

Вводная часть

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначена Постановлением следователя  Центрального РУВД г. Барнаула капитана милиции Дудова Д.Т. по уголовному делу № 28-324-04, возбужденного по признакам состава преступления, предусмотренного ст.171 УК РФ. Постановление о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы от 27 марта 2009 года, направлено письмом от 28 марта 2009 года № 12/1-472, получено 29 марта 2009 года.

На разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы поставлен следующий вопрос:

1. «Какова сумма дохода, полученного Колесником М.А. от осуществления незаконной предпринимательской деятельности с использованием реквизитов ООО «Бурни».

Экспертиза проведена в соответствии с Федеральным законом “О государственной  судебно-экспертной деятельности в  РФ” от 31.05.2001 г. № 73-ФЗ.

Провела экспертизу эксперт  экспертного отдела Экспертного  управления ГУВД Алтайского края Колышкина Л.В., имеющая высшее экономическое образование, стаж работы по специальности 17 лет, в экспертном подразделении – 10 лет. Право на производство судебно-экономических экспертиз предоставлено решением Экспертно-квалификационной комиссии МВД России (Свидетельство МВД России от ЧЧ.ММ.ГГГГ. серии ХХ № ХХ).

Для производства экспертизы 10 февраля 2010 года были представлены следующие  документы и материалы уголовного дела:

-Уголовное дело № 28-324-04 на 180 листах;

-первичные документы  – 5 штук.

Производство судебно-бухгалтерской  экспертизы начато с 11 февраля 2010 года и закончено 15 марта 2010 года.

В соответствии с письмом  следователя Центрального РУВД г. Барнаула капитана милиции Дудова Д.Т. при производстве экспертизы присутствовал Колесник М.А.

Исследовательская часть

 

Исследование производилось  по одному вопросу.

В пределах специальных познаний теории и практики в области экономики, бухгалтерского учета и налогообложения  экспертом проведено исследование материалов уголовного дела № 28-324-04.

К объектам специального экономического исследования относятся, первичные  распорядительные документы, содержащие исходные данные, относящиеся к предмету экспертизы. Достаточность первичных  документов анализировалась по признакам, относящимся к предмету экспертизы.

Методика исследования заключается  в сопоставлении первичных кассовых документов (расходных, приходных кассовых ордеров, платежных ведомостей). Кроме  этого применялся метод прямого  счета.

Исходя, из материалов дела следует, что в 2008 году гражданин  Колесник М. А. используя реквизиты  предприятия ООО «Бурни», зарегистрированного на лиц, не имеющих отношения к деятельности данного предприятия, осуществлял реализацию горюче-смазочных материалов, извлекая тем самым из этого доход.

Из представленных для  исследования первичных бухгалтерских  документов установлено, что поставщиками горюче-смазочных материалов (в дальнейшем ГСМ) в исследуемом периоде, являлись ОАО «Барнаулнефтепродукт» и ООО «Т.Д. Барнаульская нефтянная компания». Так, согласно имеющимся документам, в исследуемом периоде, в адрес ООО «Бурни» поступило горюче-смазочных материалов 6 554 962,04 литров на сумму 32 949 058,24 руб.

Расчеты за поставленные ГСМ  производились через ООО «Бурни» и ООО «Джоконда» безналичным способом, а также векселями, часть из которых приобреталась ООО «Бурни» в Новоалтайском ОСБ № 7492/074.

Так, в исследуемом периоде  за поставленный ГСМ фактически была произведена оплата через ООО «Бурни» на сумму 30 756357,73 руб. в т. ч.:

списанием с расчетного счета - на сумму 3 946 597,00 руб.

векселями - на сумму 26 809 760,73 руб.

Реализация ГСМ осуществлялась различным покупателям, оплата за которые  поступала на расчетные счета  вышеуказанных организаций, в кассу, а также производилась векселями.

Так за исследуемый период, исходя из представленных документов, фактически было реализовано через  ООО «Бурни» 2 907 729 литров ГСМ на сумму 17 463 039,83 руб., в т. ч. оплата поступила:

на расчетный счет –1 877 226,30 руб.;

в кассу - 368 903,58 руб.;

векселями – 15 216 909,95 руб.

Кроме этого, на основании  представленных первичных документов установлено, что ООО «Бурни» в исследуемом периоде, помимо расходов по приобретению ГСМ, были произведены расходы за бланки на сумму 1 422,00 руб. и прочие расходы, связанные с извлечением этого дохода, соответственно на сумму 6 004,93 руб.

В связи с тем, что законодательство не несет конкретно определенного  понятия “доход” применительно  к диспозиции ст. 171 УК РФ, экспертом  в настоящем исследовании на основании  ст.49 Конституции РФ (...трактовать все  сомнения в пользу обвиняемого) и  Определения Верховного Суда РФ Судебной Коллегии по гражданским делам от 17.12.98 г. был определен доход в  соответствии с гл. 23 НК РФ, т.е. доход определялся исходя из выручки полученной в денежном выражении, уменьшенной на сумму оплаченных расходов. Т.е. доход от осуществления совместной незаконной предпринимательской деятельности составляет 3 176 301,99 руб., т.к. выручка составляет 19 210 740,11 руб., а расходы составляют 16 034 438,12 руб.

Так как, на протяжении всего  исследуемого периода, цены на полученные в один и тот же период ГСМ и  одного и того же ассортимента были различные, в настоящем исследовании применялась средняя цена приобретения, соответствующая периоду реализации.

Вывод

Исходя, из материалов дела следует, что в 2008 году гражданин Колесник М.А. используя реквизиты предприятия ООО «Бурни», зарегистрированных на лиц, не имеющих отношения к деятельности данных предприятий, осуществляли реализацию горюче-смазочных материалов, извлекая тем самым из этого доход.

Так, согласно имеющимся  документам, в исследуемом периоде, в адрес ООО «Бурни» поступило горюче-смазочных материалов 6 554 962,04 литров на сумму 32 949 058,24 руб.

Реализация ГСМ осуществлялась различным покупателям, оплата за которые  поступала на расчетные счета  вышеуказанных организаций, в кассу, а также производилась векселями.