Эффективность функционирования специальных налоговых режимов в РФ

              Применение упрощенной системы налогообложения, предусмотренной главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, подразумевает замену единым налогом налога на прибыль, на имущество и ЕСН. Кроме единого налога, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие «упрощенку», должны платить взносы в Пенсионный фонд, страховые взносы на обязательное социальное страхование, о так же прочие налоги и сборы (земельный, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог за пользование недрами, плату за пользование водными объектами, таможенные платежи и сборы, госпошлину и др.)

              Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» [4], а взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – федеральным законом от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» [5]. При этом индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование как в отношении, например, наемных рабочих, так и в отношении себя.

              Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны также исполнять обязанности налоговых агентов (п.5 ст.346.11 Налогового кодекса РФ) [2].

2.2 Переход и ограничения на применение упрощенной системы

              Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным. Это означает, что никто не может принудить предпринимателя перейти на «упрощенку». Вместе с тем существуют определенные ограничения на ее применение. Прежде всего – это организации и предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, а также переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и участники соглашений о разделе продукции.

Ограничение по доходам.

Статья 346.2 НК РФ гласит, что предприниматель или фирма могут перейти на упрощенную систему налогообложения, если размер доходов по итогам 9 месяцев того года, в котором они подали заявление о переходе на УСН, рассчитанные согласно статье 248 НК РФ, не превысил 15000000 руб. Соответственно при подаче заявления в 2006 году о переходе с 1 января 2007 года будут учитываться доходы от реализации и внереализационные доходы за 9 месяцев 2006 года.              Указанная величина подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно Правительством РФ. Коэффициент-дефлятор на 2006 год=1,132, [3].  на 2007год =1,096.  То есть, чтобы перейти на «упрощенку» с 2007 года, фирме за 9 месяцев 2006 года нужно получить доход в размере не более 16980 тыс. руб. Такая сумма получается при перемножении лимита 15 млн. руб. и коэффициента-дефлятора 1,132.

Ограничение по видам деятельности или организаций.

Для перехода на «упрощенку» организация или предприниматель не должны заниматься следующими видами деятельности:

-         банковской, страховой, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом

-         производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных.

Также они не должны являться профессиональными участниками рынка ценных бумаг, инвестиционными фондами, ломбардами. Не могут воспользоваться системой и нотариусы, адвокаты, занимающиеся частной практикой, бюджетные учреждения и иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации [6].

Ограничение по структуре организации

Организация не в праве применять «упрощенку», если она имеет филиалы и (или) представительства[2]. Такая формулировка сначала приводит в тупик, т.к. понятия «филиал» и «представительство» в налоговом законодательстве не используются. Они установлены ст.55 Гражданского кодекса РФ[1].

Ограничение по стоимости имущества

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организации не должна превышать 100 млн. руб. При этом учитывается только имущество, которое подлежит амортизации и признается амортизируемым в соответствии с гл.25 НК РФ. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется по данным бухгалтерского учета на 1 число месяца, в котором было подано заявление о переходе на «упрощенку».

Ограничение по численности работников

Организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом РФ по статистике, превышает 100 человек.

2.3 Расчет и уплата единого налога при УСН

УСН позволяет платить единый налог либо со всей суммы полученных доходов, либо с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов[2]. Объект можно выбрать только 1 раз и только до начала того календарного года, с которого организацией или предпринимателем будет решено перейти на этот режим налогообложения. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (календарный год). Отчетными периодами считаются квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Уплата производится в виде авансового платежа по итогам каждого отчетного периода. Порядок расчета этих платежей зависит от выбранного объекта налогообложения.

Если объектом налогообложения являются доходы.

Налоговая база – денежное выражение доходов, ставка – 6%.Величина единого налога  за отчетный период уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%. Сумму налога можно уменьшить на величину пособий по временной нетрудоспособности (учитывается вместе с налогом на доходы физических лиц). Однако уменьшить налог может только организация, которая выплатила пособие из собственных средств, а не за счет ФСС России.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговая база – денежное выражение разницы между доходами и расходами, ставка – 15%. На практике возможна ситуация, когда расходы окажутся больше доходов. Если отрицательный результат получен по итогам 1 квартала, 1 полугодия или 9 месяцев, то перечислять квартальные авансовые платежи не нужно. А если по итогам года, то уплачивается минимальный налог (1% от суммы полученных доходов) и присоединяется к сумме убытков, перенесенных на будущее, что позволит учесть при расчете единого налога в следующем году (при условии, что налоговая база будет уменьшена не более чем на 30%). Списывать убыток можно только в течение 10 лет.

Декларация предоставляется в налоговую инспекцию ежеквартально – не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. По итогам года организации предоставляют налоговую декларацию не позднее 31 марта, индивидуальные предприниматели не позднее 30 апреля.

Федеральный закон от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ дополнил главу 26.2 НК РФ статьей 346.25.1, которая разрешила индивидуальным предпринимателям, помимо стандартной «упрощенки», применять и другой режим налогообложения – упрощенный, на основе патента (единый налог заменяется патентом).

На УСН на основе патента вправе перейти предприниматели, не привлекающие в своей деятельности наемных работников и осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. Годовая стоимость патента определяется как налоговая ставка. Предприниматели производят оплату 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится не позднее 25 дней со дня окончания действия периода, на который получен патент.

              С 2006 года не важно, из-за чего фирма лишилась права на «упрощенку», в любом случае о переходе на общий режим надо сообщить в инспекцию. С этого года сообщать нужно не только о превышении дохода, но и во всех случаях: когда лимит превысила остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, «чужая» доля в уставном капитале или численность сотрудников. Срок, в который надо проинформировать инспектора – 15 дней по истечении налогового периода.

3        ГЛАВА. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

3.1Сущность единого налога на вмененный доход

В настоящее время система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) широко применяется во многих регионах России и является обязательной для некоторых категорий организаций и предпринимателей. Право введения такого налога принадлежит муниципальной власти, но основные правила его расчета и уплаты регулирует гл. 26.3 НК РФ.

Организации – плательщики ЕНВД в соответствии с п. 4 ст.346.26 НК РФ освобождаются от налогов: на прибыль, на имущество, ЕСН, НДС. Для индивидуальных предпринимателей ЕНВД заменяет налоги: НДФЛ, на имущество физических лиц, ЕСН, НДС, но необходимы к уплате иные налоги (п.4 ст.346.26 НК РФ). Сохраняется обязанность уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательные фиксированные взносы за себя, на обязательное социальное страхование (базой для расчетов являются все выплаты в пользу работников).

Уплата ЕНВД может применяться совместно с применением УСН. Фирмы и предприниматели не должны учитывать доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД, при определении лимита доходов, позволяющего не утратить право на применение «упрощенки».

Несмотря на всю заманчивость совмещения, оно сопряжено с рядом трудностей. Дело в том, что в законодательстве не указано каким образом будет выглядеть бухгалтерский и налоговый учет и отчетность. Так что налогоплательщику, который решил одновременно применять ЕНВД и УСН, необходимо разработать собственную методику организации учета, основанную на всех применимых нормах и положениях.

3.2 Налогоплательщики

Организация не может выбирать, платить ей обычные налоги или ЕНВД. Это решают законодатели конкретного субъекта Российской Федерации. Они издают региональный закон, в котором перечислены виды деятельности, переведенные на «вмененку». И если на территории данного региона фирма занимается одним из таких видов деятельности, ей придется платить единый налог.

В соответствии с НК РФ, местные власти могут определять виды деятельности, облагаемые «вмененным» налогом, но только в пределах перечня, который установлен тем же законодательством. С 1 января 2006 года этот перечень был расширен (Федеральный закон от 21 июля 2005 года № 101-ФЗ). Согласно этому перечню плательщиками ЕНВД могут стать организации и предприниматели, которые занимаются:

-         оказанием бытовых услуг;

-         оказанием ветеринарных услуг;

-         ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автотранспортных средств;

-         розничной торговлей через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту не более 150 квадратных метров, а также палатки, лотки и др. объекты (в том числе не имеющие стационарной торговой площади);

-         хранением автотранспортных средств на платных стоянках;

-         оказанием услуг общественного питания при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров  (в том числе не имеющих зоны обслуживания;

-         перевозкой пассажиров и грузов (эксплуатируя не более 20 транспортных средств;

-         распространением и (или) размещением наружной рекламы, в том числе на автобусах, троллейбусах, трамваях и т. п.;

-         оказанием услуг по временному проживанию и размещению;

-         сдачей в аренду стационарных торговых мест на рынках и других местах торговли, не имеющих зала для обслуживания посетителей.

В отношении определенных видов деятельности, попадающих под действие ЕНВД, установлены обязательные ограничения и условия. Например, по площади торгового зала или по количеству используемых автотранспортных средств.

Так, как этот налог стал местным, налогоплательщик теперь обязан встать на учет в каждой налоговой инспекции по месту осуществления своей деятельности, даже если они находятся в одном субъекте РФ. Кроме того, следует отметить, что налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, в отношении которых введен ЕНВД, обязаны встать на учет  в налоговых органах по месту осуществления этой деятельности в срок не позднее 5 дней с начала осуществления этой деятельности.

В отношении данного налога используются основные понятия такие, как: корректирующие коэффициенты базовой доходности – показывают степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности – К1 – коэффициент-дефлятор устанавливается на календарный год, учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде [2]; К2 – учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, площади и иные особенности.

Налоговый период – квартал, налоговая ставка – 15% величины вмененного дохода. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиком в налоговые органы не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода. Уплата производится не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.