Налог на доходы с физических лиц

План 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     В статье 57 Конституции Российской Федерации  написано, что каждый обязан платить  законно установленные налоги и  сборы. Практически все российские граждане (а в ряде случаев и иностранные), получающие доходы, уплачивают налог на эти доходы.

     Темой настоящей работы является исследование одного из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира – налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ).

     Налог на доходы физических лиц в той  или иной форме взимался всегда: будь то церковная или светская десятина, барщина или оброк. В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. От его собираемости зависит не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

     Его доля в государственном бюджете  прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции - 17%¹.

     В нашей стране НДФЛ занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже. Такая ситуация свойственна экономике переходного периода. Чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой - упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы).

     В идеале налог на доходы должен быть, налогом на чистый совокупный доход  физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.

     За  последние годы схема подоходного налогообложения в России неоднократно менялась, но законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических лиц. Именно он на сегодняшний день оказался, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

     Вот почему выбранная тема контрольной работы: «Налог на доходы физических лиц», - особо актуальна в настоящее время. Цель данной контрольной работы - исследовать особенности налогообложения физических лиц на основе российского налогового законодательства.

     Для достижения поставленной цели данной работы необходимо решить следующие  задачи:

• изучение нормативно-законодательной базы по налогу на доходы физических лиц;
• рассмотрение основных положений расчетов данного налога;
• рассмотрение особого порядка предоставления стандартных и профессиональных налоговых вычетов;
• предоставление возможных путей совершенствования НДФЛ.

     При написании работы использованы труды  зарубежных и отечественных ученых, специалистов в области теории и практики налогообложения физических лиц, социальной политики государства, законодательные и нормативно-правовые акты по налогообложению, материалы периодических изданий, электронные источники. Основной теоретической базой является Налоговый кодекс РФ (далее НК РФ).

     Работа  состоит из введения, трех глав и заключения. В первой главе изложен предмет налогообложения, рассмотрены виды доходов, подлежащих и не подлежащих налогообложению. Во второй главе освещен вопрос порядка исчисления и определения суммы налога подлежащей удержанию из дохода работников. Одним из важных вопросов является вопрос о налоговых вычетах. В третьей части рассмотрены стандартные и профессиональные налоговые вычеты, а также как начисляется налог с дохода, выплаченного в натуральной форме. Общий объём работы 15 страниц.

     . 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 Предмет налогообложения 

     В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в России, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доход от источников в России.

     Таким образом, для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник дохода.

     Перечни доходов, относимые к доходам  от источников в Российской Федерации и за ее пределами, приведены в статье 208 НК РФ (таблица 1). 

     Таблица 1. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации 

 
 

      В соответствии с п.2 ст. 208 НК РФ не относятся к доходам, полученным от источников в РФ, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой или приобретением товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на ее территорию.

      Это положение применяется в отношении  операций, связанных с ввозом товара на территорию РФ в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

      1. Поставка товара физическим лицом  осуществляется не из мест  хранения, в том числе таможенных  складов, находящихся на территории РФ;

      2. Товар не продается через обособленное  подразделение иностранной организации  в РФ;

      3. К операции не применяются  положения п.3 ст.40 НК РФ.

      В случае если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в РФ в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, которая относится к деятельности физического лица в РФ.

      При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, к его доходам, полученным от источников в РФ, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с расположенных на территории России принадлежащих ему, арендуемых, используемых им складов, либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами РФ с таможенных складов.

      Доходами  не признаются доходы от операций, связанных  с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и/или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

      Если  нельзя однозначно определить, получены налогоплательщиком доходы от источников в РФ либо от источников за ее пределами, то отнесение этого дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов Российской Федерации. В аналогичном порядке определяются и доли указанных доходов, которые могут быть отнесены к доходам от источников либо в РФ, либо за ее пределами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2 Определение суммы налога подлежащей удержанию

      из  дохода работника 

     Порядок исчисления НДФЛ определяется в статье 225 НК РФ. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы. 

       
 

     = X 13% 
 
 

     Рис.1. Определение суммы налога по ставке 13% 

     Сумма налога при определении налоговой  базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

     Общая сумма налога представляет собой  сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога. 

     

     = + 
 
 

Рис. 2. Определение общей суммы налога, подлежащей удержанию из доходов работника 

     Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

     Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

     Налог рассчитывается без учета доходов  налогоплательщика от других налоговых  агентов и удержанных ими сумм налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Налог исчисляется и удерживается у источника ежемесячно. Удержанная сумма не может превышать 50 % суммы выплаты.²

     Исчисление  налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по общей ставе 13 %. Сумма налога применительно к доходам, облагаемым по иным ставкам, исчисляется отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

     Если  из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.